存货清盘（永续盘存制与实地盘存制的区别，盘亏盘盈的账务处理）

~ 每天十五分钟，从零开始学会计。

大家好，今天我们学习第八课，存货清盘。

企业的财务数据应当是对企业经营状况准确和真实的反映，我们经常说财务做账应当做到账实相符，就是这个意思。

为了做到账实相符，企业应当建立健全财产物资清查制度，以保证财产物资核算的真实性和完整性。

需要定期进行财产清查的范围主要包括：库存现金、银行存款、存货、固定资产和债权债务。

其中：库存现金需要在每日业务终了时清点核对，银行存款至少每月与银行对账单核对并编制银行存款余额调节表，固定资产也应该每月盘点一次，债务债务这些往来款项需要定期和对方进行核对，至少每年核对一到两次，不要出现长期挂账的往来但又不和对方核对，导致双方意见不一致的情况。至于存货的清查是我们这节课要重点说明的，存货在资产负债表上属于流动资产，除了在资产负债表日要进行年度清查以外，还需要在年中轮流盘点或者重点抽查。

在企业的会计政策里面，比较重要的一点是存货的盘存采用的是什么样的制度。

一般来说，存货的清盘有两种制度，一个叫永续盘存制，一个叫实地盘存制。

这两种制度的含义和区别就是我们这节课重点讲解的内容。

1.永续盘存制

永续盘存制又称“账面盘存制”，它是指平时对各项实物财产的增减变动都必须根据会计凭证逐日逐笔地在有关账簿中登记，并随时结算出其账面结存数量的一种盘存方法。采用这种盘存方法，需按实际财产的项目设置数量金额式明细账并详细记录，以便及时地反映各项实物财产的收入、发出和结存的情况。

2.实地盘存制

实地盘存制又称“定期盘存制”，也叫“以存计销制”或者“以存计耗制”，它是指平时只在账簿中登记各项实物资产的增加数，不登记减少数，期末通过实物盘点来确定实际的存货数，并按照期末的实际库存数倒推出本期实物财产减少数的一种盘存方法。

3.两者的区别和优缺点

其实从加强存货的管理，提供管理所需会计信息的角度出发，除特殊情况采用实地盘存制外，应尽量采用永续盘存制。

因为永续盘存制可以加强对库存品的管理。在永续盘存制下，需要对存货分成明细进行核算，账面可以完整的反映每种库存品的期初、入库、发出和结存的情况，有的大型生产型企业还需要将财务系统和ERP业务模块进行对接，在核算金额的同时要加上数量的和业务单据等信息，因此能够同时在数量和金额两方面进行控制。

在使用永续盘存制的时候，期末结存出来的存货数量和金额，需要与实存数量进行核对，也就是说，需要定期进行盘点，以达到账实相符的目的。在账面通过对库存商品的收发存的结算过程，得出期末库存金额和数量。这种账面上结出来的内容，与实际的库存情况不一定完全一致，有可能仓库管理员还没有来得及将已经收到的原材料做出库记录，或者货物已经发出去了，但是财务账面还没有拿到所有的单据，将存货的金额结转成本，或者原材料入库的时候重量上面会有损耗，这种情况在粮食企业经常会发生，这种种原因都会导致永续盘存制下的存货账实不符。

当发生库存溢余或短缺，可以查明原因，及时纠正。此外，明细帐卡上的结存数，还可以随时与预定的最高和最低库存限额进行比较，取得库存积压或不足的资料，以便及时组织库存品的购销或处理，加速资金周转。

而实地盘存制的特点是期末的账面库存永远等于实际库存，因为期末的库存金额和数量就是根据期末盘点数记上去的。但是实地盘存制最致命的问题在于，存货的减少数是倒推出来的，如果说在存货入库的时候出现了差错，这些差异就全部倒轧到存货的减少数里去了，这样的话差异数就很难找出来。因为账面核算的时候就没有详细记录存货减少的明细，这样的话存货减少数里面就很难区分出哪些是正确的存货结转金额，哪些是差异金额。

另外，在生产型的企业里面，是不能用实地盘存制的，因为期末会有半成品，这些半成品的成本金额是需要根据分步结转的方法计算出来的。如果使用实地盘存制，只有入库的时候记录金额，缺少生产结转的过程，半成品的金额是没有办法确定的。

所以说，永续盘存制是一个比较完善的存货清盘制度，有据可循，记录比较完善，期末结存数与实际盘点数之前的差异可以到记录里面去查找原因。

4.盘亏盘盈的账务处理

存货的管理里面，存货盘点是一个很重要的程序。只要是有实物存货的企业，都需要建立完善的存货盘点制度，最好是每个月一盘，实盘数和账面之间的差异需要找出原因，进行调整。

下面来讲一讲盘盈和盘亏的账面处理：

（1）盘盈

如果期末盘点发生了盘盈，账务处理应当是计入管理费用（冲减管理费用），中间可以通过待处理财产损益过度。

（2）盘亏

如果期末盘点发生了盘亏，需要分成几种情况来处理：

如果存货的盘亏属于正常损耗以及日常的管理不善造成的，盘亏损失需要计入管理费用；

如果存货的盘亏属于自然灾害等非正常损失，需要计入营业外支出。

如果存货的盘亏属于人为的原因造成的，需要个人或者责任方赔偿的，需要计入其他应收款，从责任方把赔偿款项收回来。

中间也可以用待处理财产损益科目过渡。

账务处理：

借：待处理财产损溢

贷：原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（自然灾害原因除外）

借：管理费用（正常损耗或管理不善）

其他应收款（保险公司或责任人赔偿）

营业外支出（自然灾害等非常损失）

贷：待处理财产损溢

5.存货盘亏到底合不合理？

然而，站在注册会计师的角度，需要在盘点的过程中作出专业判断，企业的存货盘亏到底合不合理？

我们照例先来看一个故事。

2014年末，A股上市公司“獐子岛”披露了第三季度季报，公司的业绩由盈利转为亏损约8.12亿，主要是因为獐子岛公司由于海洋牧场发生自然灾害，遭遇了北黄海冷水团低温，獐子岛公司对105.64万亩海域价值7.35亿元的海底播种的虾夷扇贝存货放弃捞捕，进行存货的核销处理，对43.02万亩海域成本为3亿元的底播虾夷扇贝计提存货跌价准备2.83亿元。这一声明引起众多中小投资者的不满，声称“活要见肉，死要见壳”。

首先我们了解一下底播是什么，其实就是将虾夷扇贝的苗播种在海底，而且水深是比较深的，可能会超过20米。海底的情况对于会计师来说是很难了解到的，所以整个盘点过程是很困难的。对于这种底播产品的盘点工作，一般是采取抽样盘点，也就是根据养殖海域水深不同，以不同的采捕方式进行抽盘。然后再根据面积推算总体。

问题是这些选取的抽样区域，到底是客户事先安排好的，还是会计师随机抽点的呢？里面的刻意安排的成分有多大呢？抽点的区域真的能够作为普遍使用的样本用来推算到总体吗？

这种生物养殖类型的盘点工作，确实一直是审计工作中的重难点，很难用一种普遍适用的方法来解决。所以说獐子岛的底播存货集体失踪案件 ，到现在也没有一个确切的结论。纵然投资者和监管机构表示怀疑，也难以有确切的证据来指证当中存在的问题。

所以说存货的盘亏导致的核销，或者在第六课里面我们讲过的存货跌价准备的计提对于一个公司的损益来说，可能影响会很大，在这一点上我们一定要慎重。

上一节课给大家留了一个小问题，今天我们来看一下：

小问题：公司生产甲产品，需要经过两道工序，采用平行结转分步法计算产品成本。2月份，第一道工序累计发生的生产成本共计60万元，其中月末广义在产品的成本为20万元；当月完工产品成本中属于第二道工序的成本份额为40万元，那么当月完工产品的总成本是多少元？

答案：40+（60-20）=80万元

平行结转分步法是每一个步骤中应当结转到最终产成品的金额可以分别同时核算，最后再把每一个步骤的计算结果加总起来，就是产成品的成本。但是要记住在每一个步骤分配产成品和在产品成本的时候，期末在产品是广义的在产品。

在这道题里面，第一道工序应当结转到最终产成品的金额=累计发生的生产成本60万-月末广义在产品成本20万元=40万元

第二道工序应当结转到最终产成品的金额=40万元

两者加起来=80万元

好啦，今天的课程就讲到这里。我们下期见！

---

沛县13039092545： 永续盘存法与实地盘存法有什么不同? - ？
帛左恒雪： 实地盘存制:是平时账上只记录增加数,不记录减少数额,期末通过实地盘点得出余额,从而倒挤出期减少数额永续存盘制:平时在账上详细记录其增减变化通过计算得出的余额 也就是 实地盘存制:在帐上不可以随时反映其数量,金额 永续存盘制:在帐上可以随时反映其数量,金额

沛县13039092545： 永续盘存制和实地盘存制的联系 - ？
帛左恒雪： 永续盘存制:对存货每一次收入和支出后,都要计算出结存数,通过结账,随时反映账面的结存数量. 实地盘存制:又称定期盘存制,是在期末通过对存货的盘点来确定期末存货结存数量,并据以推算出本期发出存货量的一种方法. 永续盘存是通过结账来反映结存,实地盘存是通过盘点来反映结存并且倒挤存货减少.在账面上两者的反映是不同的: 永续盘存 账面:期初+本期增-期末=本期减 实地盘存 账面:期初+本期增-本期减=期末

沛县13039092545： 简述永续盘存制与实地盘存制的相同之处与不同之处?(异同) - ？
帛左恒雪：[答案] 实地盘存制也称定期盘存制,它是在期末盘点实物,确定存货数量,并据以计算期末存货和本期耗用或销售成本的一种会计处理方法.永续盘存制又叫账面盘存制,它是设置存货明细账,平时逐笔或逐日登记存货的收发数,并随时结算其账面结存数的...

沛县13039092545： 简述永续盘存制与实地盘存制的区别 - ？
帛左恒雪：[答案] 实地盘存制的主要优点是简化存货的日常核算工作,但家大了期末的工作量.其主要缺点有:一是 不能随时反映存货收入、和结存的动态,不便于管理人员掌握情况;二是容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失.由于倒计成...

沛县13039092545： 实地盘存制与永续盘存制的主要区别是() - ？
帛左恒雪：[选项] A. 盘点的方法不同 B. 盘点的目标不同 实地盘存制与永续盘存制的主要区别是() A.盘点的方法不同 B.盘点的目标不同 C. 盘点的工具不同 D. 盘亏结果处理不同 这个应该选哪个?

沛县13039092545： 永续盘存制和实地盘存制的适用范围是什么? - ？
帛左恒雪：[答案] 实地盘存制:是平时账上只记录增加数,不记录减少数额,期末通过实地盘点得出余额,从而倒挤出期减少数额,实地盘存制:在帐上不可以随时反映其数量实地盘存制一般只适用于品种多、价值低、交易频繁的商品存货.永续存盘制...

沛县13039092545： 永续盘存制和实地盘存制有什么区别?特点是什么 - ？
帛左恒雪：[答案] 永续盘存制与实地盘存制的区别主要表现在以下两个方面:(1)两者对各项财产物资在帐簿中登记的方法不同.永续盘存制平时对各项财产物资的增加数和减少数都要根据会计凭证在有关的帐簿中进行连续的登记,并随时在帐簿中结...

沛县13039092545： 实地盘存制与永续盘存制的主要区别是 - ？
帛左恒雪：[选项] A. 盘点的方法不同 B. 盘点的目的不同 C. 盘点的工具不同 D. 盘亏结果处理不同

沛县13039092545： 永续盘存制和实地盘存制区别 - ？
帛左恒雪： 实地盘存制又称定期盘存制,是指通过对期末库存存货的实物盘点,确定期末存货和当期销货成本的方法. 永续盘存制,亦称账面盘存制,根据会计凭证在账簿中连续记录存货的增加和减少,并随时根据账簿记录结出账面结存数量.即对存货的...