会计：附有销售退回条件商品销售的会计处理

附有退回条件商品销售如何记账？~

　根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往的经验能够合理估计退回可能性并确认与退货相关负债的，通常应以商品发出时确认收入。如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出的商品退货期满时确认收入。
　　相关税法规定，无论附有销售退回条件售出的商品是否退回，均在商品发出时全额确认收入，计算缴纳增值税和所得税。
　　由于会计和税法上在确认收入时点上遵从不同的规定，由此产生的时间性差异，应按照《企业会计准则第18号——所得税》进行处理。
　　案例一：能合理估计退货可能性的当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项，如果企业实际退回的商品数量与企业根据经验估计的退货率有误差，凡是本月发生已确认收入的销售退回，无论是属于本年度还是以前年度销售的产品，均应调整本月的销售收入和销售成本，借记或贷记“主营业务收入”或“主营业务成本”科目。
　　【例】宏鑫公司为增值税一般纳税人（增值税税率为17％），企业所得税率为25％。宏鑫公司于2009年2月1日将一批商品销售给惠民公司，销售价格为100000元（不含增值税），商品销售成本为80000元。根据双方签订的协议惠民公司有权退货，按以往的经验估计退货的可能性为10％。商品已发出，款项尚未收到。增值税专用发票已开具，不考虑城建税、教育费附加。5月1日前惠民公司有权退货，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。
　　宏鑫公司的账务处理如下：
　　（1）2月1日发出商品时
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　117000
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　100000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 17000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　80000
　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000
　　（2）根据《企业会计准则第13号——或有事项》，2月28日确认估计10％的销售退回，符合预计负债确认的3个条件，会计处理如下：
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　10000
　　　 贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　8000
　　　　　 预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　（3）根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，预计负债的账面价值是2000元，计税基础是0，由此产生可抵扣暂时性差异2000元，应确认递延所得税资产500。
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　500
　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　（4）5月1日前发生销售退回，实际退货量为10％时，款项已经支付。
　　根据《增值税专用发票使用规定》，宏鑫公司凭购买方惠民公司提供的《开具红字增值税专用发票申请单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《通知单》一一对应。并且还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　8000
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　1700
　　至此，该笔业务已经结束，预计负债会计的账面价值是0，计税基础是0，可抵扣暂时性差异消失，转回已经确认的递延所得税资产。
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　500
　　（5）如果实际退货量为8％时
　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　6400
　　　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 1600
　　　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　 2000
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9360
　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　1360
　　转销递延所得税资产
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　500
　　（6）如果实际退货量为12％时：
　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　9600
　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　1600
　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14040
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　2040
　　转销递延所得税资产
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　500
　　案例二：不能合理估计退货可能性的当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项例2沿用例1，假定宏鑫公司无法根据过去的经验估计退货率。
　　宏鑫公司的账务处理如下：
　　（1）2月1日发出商品时
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　17000
　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　　17000
　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000
　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000
　　按照税法规定，宏鑫公司2月28日确定的主营业务收入为100000元，主营业务成本为80000元，而会计上不确认定收入和成本。
　　根据《企业会计准则第18号——所得税》的规定，暂时性差异是由于资产或负债的账面价值与计税基础不同产生的差异，但是新准则下，还有一些与资产负债无关的暂时性差异。如有些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值与计税基础之间的差异也构成暂时性差异。
　　宏鑫公司的主营业务收入和主营业务成本形成了所得税会计准则规定的特殊的暂时性差异20000元，确认递延所得税5000元。
　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　5000
　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　（2）5月1日退货期满没有发生退货时
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100000
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　100000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　80000
　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000
　　转销递延所得税资产
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　5000
　　（3）如果实际退货量为20％时：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　76600
　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　80000
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　3400
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　64000
　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　16000
　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000
　　转销递延所得税资产
　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　5000
　　需要说明的是，属于资产负债表日后事项涉及的报告年度所属期间的销售退回，应当作为资产负债表日后调整事项，调整报告年度相关的收入、成本等，对于涉及损益类科目的调整，应通过“以前年度损益调整”科目调整，其他资产负债科目不变。

那想问你，你认为这个要这么做呢？
这个地方的做法是有争议的哦，但是这个是CPA教材，要是考到了你就这样做才给你分，不得话，就没有分
话说回来，一般他们不出这种题的哦。
那这里我说说我的看法，仅供参考~
注会《会计》书上P252讲的“附有销售退回条件的商品销售”你发现不管退多少货，都会把“其他应付款”或是“预收账款”全部冲掉，你想不通是为什么？
但是要是不把“其他应付款”或是“预收账款”全部冲平的话，借贷不等就已犯了会计的借贷平衡原理吧。
故而，是要冲平的哦，现在你了解不？

1.非资产负债表日后事项的正常退货
（1）企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的
　　在销售商品时，如果符合销售商品收入确认条件，且企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，那么就要确认销售商品收入。
根据以往经验估计退货的可能性冲减当期收入、成本(此种情况属于正常退货)，确认“预计负债”。
（2）企业不能合理估计退货可能性
　　此种情况因与销售商品相关的风险、报酬并没有完全转移，不符合销售商品确认收入的条件，故不能在发出商品时就确认收入，应将发出的商品反映在“发出商品”科目中，在退货期满才能确认收入。
2.资产负债表日后事项期间发生退货
　　在日后事项期间发生退货，属于资产负债表日后事项的调整事项，那么要调整报告年度的收入、成本及税金。如果企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应考虑实际退货数量与估计数量之间的差异分别处理。

企业在月末根据预计的退货数量冲销10%的收入时，差额如果计入了“预计负债”，即：
借：主营业务收入 10000
贷：主营业务成本 8000
预计负债 2000
那么（6）就应该为：
借：库存商品 9600
主营业务收入 2000
预计负债 2000
贷：主营业务成本 1600
银行存款 14040
应交税费——应交增值税（销项税额） 2040（红字）

分录应该写作：
借：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
主营业务收入
预计负债
贷：主营业务成本
银行存款

分录就有错误：应将贷方的“应交税费——应交增值税（销项税额）2040” 移到借方。
因为本题中销售后及发生退货时均未收付款项，相减后将“预计负账”科目余额直接转入了“其他应付款”科目，分录中为了方便简写了分录而已，但是要考试的话，建议您将“其他应付款”改为“预计负账”反映，不然就错了，可能不得分。

1. 对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业根据以往的经验能够合理估计退回可能性并确认与退货相关负债的，通常应以商品发出时确认收入。

2. 如果企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出的商品退货期满时确认收入。

   
   

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弋阳县18937858779： 附有销售退回条件的商品销售时如何记账 - ？
肥些悉美： 附有销售退回条件的商品销售,是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式.此种销售方式在企业非常普遍,是常用的促销措施.但对其进行会计处理时,应注意区分以下两种情况:一是在销售时能合理估计退货的可能性;二是在销售时不能...

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肥些悉美： 根据《企业会计准则第14号——收入》的规定,对于附有销售退回条件的商品销售,如果企业根据以往的经验能够合理估计退回可能性并确认与退货相关负债的,通常应以商品发出时确认收入.如果企业不能合理估计退货可能性的,通常应在售...

弋阳县18937858779： 附有销售退货条件商品销售情况有哪些? ？
肥些悉美： 附有销售退货条件的商品销售存在两种情况,这两种情况要清楚. 第一,企业能够根据以往经验合理估计退货可能性的,确认与退货相关的负债,通常应在发出商品时确认...

弋阳县18937858779： 附有销售退回条件的商品销售会计处理中,在估计销售退回时 借:主营业务收入 贷 主营 - ？
肥些悉美： 1、收入与成本配比,减少主营业务收入,同时减少主营业务成本.2、减少主营业务收入,放借方;减少主营业务成本,放贷方.

弋阳县18937858779： 附有包退,包换,包修的商品销售应该怎么做会计处理? ？
肥些悉美： 1、包换的,先不用做账务处理,等换时再处理.2、包退的,不能确认为收入,要等货期满时再确认收入.你这个地方,没有说它的成本是多少,具体数字不好确定.借:主营业务收入 400000主营业务成本贷:其他应付款3、包修的,要做预计负债,你这里也没估计修理费是多少.借:销售费用-产品质量保证贷:预计负债-产品质量保证

弋阳县18937858779： 资产负债表日后事项中销售退回的四种情况有哪些呢? ？
肥些悉美： 资产负债表日后事项中销售退回的四种情况: (一)一般销售情况下的销售退回 这种情况主要是指由销售方退款给购货方,并且购货方未享受过现金折扣或销售折让,且属于资产负债表日后事项. (二)购货方享受现金折扣的销售退回 这种情况主要是指购货方退回的商品已经付清了款项,并且享受了现金折扣,且属于资产负债表日后事项. (三)附有销售退回条件的销售退回 附有销售退回条件的商品销售主要是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式,该商品退回时属于资产负债表日后事项. (四)销售退回调换同类商品或者其他商品 这种情况主要是指购货方把商品退回来调换同类商品或者其他商品,且属于资产负债表日后事项.