企业分立中的税收筹划问题，举一个实际公司的例子

进行企业分立的税收筹划应注意哪些问题？~

企业的分立是指原来的的母公司将其拥有的子公司股权按比例分配给母公司股东，从而形成同母公司股东相同的新公司，在《公司法》中规定确认将子公司从母公司分立出来。有一分为二，一分为多，与公司合并操作上正好相反。而分立出来的子公司是完全独立的的法人，操作上可以是新增分立，也可以是派生分立，所涉及到的税务筹划就是针对股权分置问题而言。涉及到的利益流出是对母公司而言的，新分立出来子公司后原母公司可保存也可注销，根据实际操作及股东会决议需要确定。这样，就存在着母公司所得税及新设立的子公司税收问题。（未完，待续）

企业的分立是指原来的的母公司将其拥有的子公司股权按比例分配给母公司股东，从而形成同母公司股东相同的新公司，在《公司法》中规定确认将子公司从母公司分立出来。有一分为二，一分为多，与公司合并操作上正好相反。而分立出来的子公司是完全独立的的法人，操作上可以是新增分立，也可以是派生分立，所涉及到的税务筹划就是针对股权分置问题而言。涉及到的利益流出是对母公司而言的，新分立出来子公司后原母公司可保存也可注销，根据实际操作及股东会决议需要确定。这样，就存在着母公司所得税及新设立的子公司税收问题。（未完，待续）

企业分立是一个企业依照法律的规定，将部分或全部业务分离出去，分化成两个或两个以上新企业的法律行为。

它或者是原企业解散而成立两个或两个以上的新企业，或者是原企业将部分子公司、部门、产品生产线、资产等剥离出来，组成一个或几个新公司，而原企业在法律上仍然存在。总之，企业从本质上并没有消失，只是同原有企业相比，有了新的变化。

也正是这种实质上的企业存续，为纳税筹划提供了可能。

企业分立是企业产权重组的一种重要类型。企业分立的动因很多，提高管理效率、提高资源利用效率、突出企业的主营业务等，都是企业分立的动因，获取税收方面的利益也是企业分立的一个动因。

[案例1]

假设甲制药厂除经营避孕药品和用具的销售业务外，并经营其他药品，该制药厂拟将避孕药品和用具这一免税产品抽出，单独设立乙制药厂。分立前。甲制药厂年应纳税所得额为12万元（适用税率33％）。

应纳所得税额：12×33％＝3.96（万元）

分立后，如果暂不考虑规模经济的影响，  甲、乙两企业年应纳税所得额之和仍为12万元，其中甲企业9.5万元，乙企业2.5万元，则：

甲企业适用税率为27％：

应纳所得税额＝9.5×27％＝2.565（万元）

乙企业适用税率为18％：

应纳所得税额＝2.5×18％＝0.45（万元）

甲、乙两企业税负合计为3.015万元（2.565十0.45），较分立前节减税款9450元。

可见，企业分立中税务筹划的作用是不可忽视的。

扩展资料：

税务处理政策分析

(一)企业分立所得税处理与工商处理难以协调财税[2009]59号文件中明确规定：分立企业和被分立企业不改原本的实质经营活动，在被分立股东仍取得分立股权情况下。总的来说就是企业分家但股东不分家，则可以进行特殊性税务处理。相反，如果企业分家股东也分家的话则适合一般性税务处理。

(二)对于弥补亏损承继的问题国家相关财税文件规定了分立企业的亏损不得互相结转弥补，则是对企业分立一般性税务处理的亏损弥补，而企业没有超过法定弥补期限可按分立资产占全部资产的比例进行分配，由分立企业继续弥补则进行的是特殊性税务处理。

(三)税收优惠政策的承继问题企业还有没有享受完的税收优惠，存续企业可以按照存续企业前的所得额与分立后存续企业的资产的比例进行计算。但没有明确资产的计量及口径。

(四)非股权支付部分的相关事项特殊性税务处理对于股权支付部分有明确规定，而对于非股权部分的相关规定为：被转让资产的公允价值减去计税基础之间的差额乘以非股权支付被转让资产的公允价值之间的结果。但其实文件中存在着疑问：公式中的资产为哪种口径净资产；计算非股权支付中的资产转让所得或损失后，计算计税基础时，怎样进行分配调整？是否要把负债计入其中？这些都不明确。

参考资料来源：百度百科——企业重组业务企业所得税管理办法

企业分立是指一个企业依照法律的规定，将部分或全部业务分离出去，分化成两个或两个以上新企业的法律行为。它或者是原企业解散而成立两个或两个以上的新企业，或者是原企业将部分子公司、部门、产品生产线、资产等剥离出来，组成一个或几个新公司，而原企业在法律上仍然存在。总之，企业从本质上并没有消失，只是同原有企业相比，有了新的变化。也正是这种实质上的企业存续，为纳税筹划提供了可能。企业分立是企业产权重组的一种重要类型。企业分立的动因很多，提高管理效率、提高资源利用效率、突出企业的主营业务等，都是企业分立的动因，获取税收方面的利益也是企业分立的一个动因。

一、企业分立中的所得税筹划

从所得税方面看，虽然目前我国的所得税采用的是比例税率33％，而不是累进税率，企业分立对降低整体税负的作用不大。但是，为了照顾利润水平比较低的小型企业，我国的企业所得税法在33％的基本税率外，又规定了两档照顾性税率。这样，年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的企业，减按18％的税率计算缴纳所得税；年应纳税所得额在3万元至10万元（含10万元）以下的企业，减按27％的税率计算缴纳所得税。这种差别税率给纳税人提供了税收筹划的空间，即通过分立使原本适用高税率的一个企业，分化成两个或两个以上适用低税率的企业，使其总体税负得以减轻，但是这种税收筹划方法必须充分考虑成本和收益。

[案例1]

假设甲制药厂除经营避孕药品和用具的销售业务外，并经营其他药品，该制药厂拟将避孕药品和用具这一免税产品抽出，单独设立乙制药厂。分立前。甲制药厂年应纳税所得额为12万元（适用税率33％）。

应纳所得税额：12×33％＝3.96（万元）

分立后，如果暂不考虑规模经济的影响， 甲、乙两企业年应纳税所得额之和仍为12万元，其中甲企业9.5万元，乙企业2.5万元，则：

甲企业适用税率为27％：

应纳所得税额＝9.5×27％＝2.565（万元）

乙企业适用税率为18％：

应纳所得税额＝2.5×18％＝0.45（万元）

甲、乙两企业税负合计为3.015万元（2.565十0.45），较分立前节减税款9450元。

可见，企业分立中税务筹划的作用是不可忽视的。
二、企业分立中的流转税筹划

从流转税的角度而言，由于一些特定产品是免税的，或者适用税率较低，这类产品在税收核算上有一些特殊要求，而企业往往由于种种原因不能满足这些核算要求而丧失了税收上的一些利益。如果将这些特定产品的生产部门分立为独立的企业，也许会获得流转税免税或税负降低的好处。

（一）分立兼营项目进行税收筹划

1.税收筹划原理

我国现行税制对增值税纳税人的兼营行为有如下规定：纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产、在建工程）而无法准确划分不得抵扣的进项税额时，按下面的公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×（当月免税项目销售额和非应邀项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计）

我国《增值税暂行条例》中规定，增值税的免税项目包括：农业生产者销售的自产农业产品；避孕药品和用具；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品，销售自己使用过的物品。

也就是说，增值税纳税人除经营免税项目的产品外，还可能兼营非免税项目的产品。而且，免税产品的进项税额越大，其全部可抵扣的进项税额越小，对合并经营者越不利；反之，免税产品的进项税额越小，对合并经营者越有利。

2.典型案例分析

[案例2]

L制药厂主要生产抗菌类药物，也生产避孕药品，1999年该厂抗菌类药物的销售收入为80万元，避孕药品的销售收入为20万元。全年购进货物的增值税进项税额为8万元。该厂是否要把避孕药品车间分离出来，单独设立一个制药厂，以实现税收筹划呢？根据图表10-1资料分别计算如下：

表1 L制药厂销售收入及税额表

类 别　　 品 名 销售收入净额 可抵扣比例 不可抵扣比例 进项税额

免税产品　　避孕药品　　20万元　　 -　　 20％

非免税产品 抗菌药品　　80万元　　 80％　　 -

合 计　　　　　　　　 100万元　　 80％　　 20％　　 8万元

（1）产品合并经营时可抵扣的进项税额如下：

8-8×20%÷（20%十80%）＝6.4（万元）

（2）独立设立乙制药厂时，可抵扣的进税额如下：

①设免税产品的进项税额为1元时，则乙企业不得抵扣该1万元进项税额，但甲企业可抵扣的进项税额如下：

8-1＝7（万元）

如果大于合并经营时的6.4元，则可多抵扣7-6.4＝0.6（万元）。

分立设立乙制药厂专门生产避孕药品较为有利。

②设免产品的进项税额为2万元时，即乙企业不得抵扣的进项税额为2万元，则甲企业可抵扣的进项税额如下：

8-2＝6（万元）

如果小于合并经营时可抵扣的进项税额6.4万元，则不如采用产品合并经营的方法有利。在上例中，我们可以假设免税产品的进项税额占全部进项税额的比重为X，则其平衡点如下：

8×[（1-X）×100%]＝6.4（万元）

得出：X=20％

3.结论与启示

这就是说，免税产品的进项税额愈大时，其全部可抵扣的进项税额愈少，对合并经营者愈不利。本例免税部分的进项税额占全部进项税额20%以上时，应采用合并经营法较为有利；反之，如在20%以下时，则应分立出生产避孕品公司更为有利。

4.进一步分析

根据上例的演算过程，可以推导出平衡点的计算公式如下：

全部进项税额×[（1-免税产品进项税额÷全部进项税额）×100%]＝全部进项税额×可抵扣比例

式中：可抵扣比例＝l-免税产品销售额/全部销售额

免税产品进项税额÷全部进项税额＝免税产品销售额÷全部销售额（平衡点）

因此，当免税产品进项税额÷全部进项税额＞免税产品销售额÷全部销售额时，采用合并经营法较为有利；反之，若免税产品进项税额÷全部产品进项税额＜免税产品销售额÷全部销售额时，则应将免税产品的经营分立为一个独立公司，较为有利。

（二）分立混合销售项目进行税收筹划

分立企业的方法除适用于兼营行为外，还适用于混合销售行为。税法中规定，一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位或个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征增值税。企业为了使非应税劳务由税率较高的增值税改为适用税率低的营业税，达到税收筹划的目的，应当将从事应缴营业税的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、服务等非应税劳务的部门，设为一个独立自负盈亏的子公司缴纳营业税，从而实现适用低税率减轻税收负担。

值得注意的是，企业分立并不能单纯地以追求税收利益为目的，还应综合考虑分立的成本和收益、市场、财务、经营等多个方面的因素，只有全面分析后，才能做出对企业最有利的选择。

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革琛亿得： 企业的分立是指原来的的母公司给母公司股东,从而形成同母公司股东相同的新公司,在《公司法》中规定确认将子公司从母公司分立出来.有一分为二,一分为多,与公司合并操作上正好相反.而分立出来的子公司是完全独立的的法人,操作上可以是新增分立,也可以是派生分立,所涉及到的税务筹划就是针对股权分置问题而言.涉及到的利益流出是对母公司而言的,新分立出来子公司后原母公司可保存也可注销,根据实际操作及股东会决议需要确定.这样,就存在着母公司所得税及新设立的子公司税收问题.(未完,待续)

即墨市13947656683： 公司分立涉及的各种税收问题如何解决 - ？
革琛亿得： 一、公司分立所得税一般性处理.公司分立所得税一般性处理的规则概括为: A、被分立企业对分立出去资产应按公允价值确认资产转让所得或损失. B、分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础. C、被分立企业继续存在时,其股东取得的对价应视同被分立企业分配进行处理. D、被分立企业不再继续存在时,被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理. E、企业分立相关企业的亏损不得相互结转弥补. 二、在公司分立适用所得税特殊性处理的情况下: A、存续公司和解散公司会递延自己的所得税纳税义务; B、但新设公司会因其资产计税成本降低而使折旧减少,从而将存续或者解散公司节约的所得税给补足.

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革琛亿得： 企业整体合并,相关资产权属转移无需缴纳增值税.另外,如果分立后,分立出的公司是小规模纳税人,则原公司最好也是小规模纳税人,这样,3%的增值税不可以抵扣,负担不是太重.如果分立出的公司是一般纳税人,则原公司也是一般纳税人,可以通过开具增值税专用发票抵扣相关进项税.如果一家必须是小规模纳税人,一家是一般纳税人,以销售居多的企业为小规模纳税人较合适,以一定的不含税价格为基础到税务局代开3%的增值税发票,下游公司可以抵扣该3%的增值税进项税.探讨.

即墨市13947656683： 企业分立的税收处理 - ？
革琛亿得： 随着我国企业产权重组行为的日益频繁、规范,通过企业分立来进行税收筹划不失为一种很好的选择.税法规定,分立后的新企业将作为独立的纳税主体按各自所适应的税收规定进行纳税.这就为企业通过分立进行税收筹划提供了一定的空间. ...

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革琛亿得： 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项.因此,根据企业合并中参与合并的各方在合并前及合并后是否受同一方或相同的多方最终控制来看,在我们国家的企业合并按照《企业会计准则》体系的固定,...

即墨市13947656683： 企业分立的税务筹划是指什么? ？
革琛亿得： 企业分立包括被分立企业将部分或全部资产分离转让给两个 或两个以上现存或新设的企业,为其股东换取分立企业的股权或其他财产.被 分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产计算被分立资 产的财产转让所得依法缴纳所得税.

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革琛亿得： 1.分散经营税收筹划的依据 分立或分散经营筹划的依据,主要有以下几个: (1)现行税法规定的增值税减免对象独立化,主要针对某一生产环节、某一产品减免税.如对农产品,只有纳税人自产自销的初级农产品可以减免,经过加工的或非自...

即墨市13947656683： 企业重组清算如何进行税收筹划 - ？
革琛亿得： 企业重组清算包括合并、分立、债务重组、清算等多个环节.本文结合案例对重组清算的税收筹划进行探讨. 一、通过合并转换增值税纳税人身份进行筹划根据《中华人民共和国增值税法》,小规模纳税人的标准为:1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额

即墨市13947656683： 关于公司分立所涉及的税务问题? - ？
革琛亿得： 首先应当向税务机关报告一下 根据《税收征管法》第四十八条 “纳税人有合并、分立情形的,应当向税务机关报告,并依法缴清税款.纳税人合并时未缴清税款的,应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务;纳税人分立时未缴清税款...