高危行业企业提取的安全生产费用

~ 依据现行的《企业安全生产费用提取和使用管理办法》规定,在境内直接从事煤炭生产、非煤矿山开采、建设工程施工、危险品生产与储存、交通运输、烟花爆竹生产、冶金、机械制造、武器装备研制生产与试验(含民用航空及核燃料)的企业需要按规定提取安全生产费。安全生产费的提前和使用,相关的会计和所得税税务处理参考如下。

      一、会计处理
      《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》(财会[2009]8号)第三条规定,高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的,应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出,待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产;同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。
      例如,某建筑企业甲公司从事房屋建筑工程,2012年房屋建筑工程造价2000万元,其中分包给建筑企业乙公司工程金额600万元。除此之外,甲公司2012年发生符合规定的收益性支出5万元,购置安全生产设备价款15万元,按税法规定最低年限计算当年设备折旧3万元。该建筑企业适用25%的企业所得税税率。
      新办法第七条规定,房屋建筑工程安全费用提取标准为总包单位应当将安全费用按比例直接支付分包单位并监督使用,分包单位不再重复提取。
      甲公司与安全生产费用相关的会计处理如下(单位:万元):
      1.甲公司计提安全生产费用
      借:主营业务成本40
      贷:专项储备40
      2.支付给分包单位相应比例部分
      借:专项储备12
      贷:银行存款12
      3.使用专项储备支付收益性支出
      借:专项储备5
      贷:银行存款5
      4.使用专项储备购置安全设备等固定资产
      借:在建工程15
      应交税费——应交增值税(进项税额)贷:银行存款固定资产达到预定可使用状态时
      借:固定资产15
      贷:在建工程15
      同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧,该固定资产在以后期间不再计提折旧。
      借:专项储备15
      贷:累计折旧15
      该建筑企业2012年12月31日的资产负债表中,在所有者权益项下“减:库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目,反映安全生产费用专户余额8万元。会计上应确认2012年计入损益但只能在以后年度申报扣除生产费用对“所得税费用”的影响(20×25%):
      借:递延所得税资产5
      贷:所得税费用5
      二、所得税处理
      参考《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2011年第26号)规定,高危行业企业实际发生的安全生产费用支出,属于收益性支出的,可直接作为当期费用在税前扣除;属于资本性支出的,应计入有关资产成本,并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的安全生产费用,不得在税前扣除。
      以上例中甲公司为例,期末汇算清缴时,该建筑企业实际发生的安全生产费用支出中,属于收益性支出的17万元,可直接作为当期费用在税前扣除;属于资本性支出的15万元,应作为固定资产的计税成本,按企业所得税法规定计算的2012年的折旧额3万元可以税前扣除,减除税前扣除折旧后的12万元与当年预提但未实际使用的余额8万元,总计20万元,应进行纳税调增处理。
      依据财税〔2018〕54号和财政部 税务总局公告2021年第6号规定,在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧。
      因此,使用安全生产费购建的不超过500万元的新购进的设备、器具,会计处理和所得税扣除上可以没有差异。
      2009年9月的解读——
      有关高危行业安全生产费用的计提?
      问:我们单位是化工行业,最近接到安监局发的一个文件《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》,要求让计提安全生产费用,我们是2007年9月份才接到这个文件,而文件规定是2007年1月1日起执行。9月份及补提以前月份的安全生产费用的分录怎么做,安全生产费用怎么计算?
      答:该文件要求安全生产费用直接从成本中列支,应借记“成本类科目”,贷记“其他应付款——安全生产费”科目。贵公司可以将1—8月份的安全生产费单做一张凭证,写明是补记,计入9月份成本;将9月份单做一张凭证,计入9月份成本。

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红岗区13819897523： 高危行业企业提取的安全生产费用是否可在税前列支? - ？
计孙妇科： 按照财政部、安全生产监管总局关于印发《高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法》的通知(财企〔2006〕478号)第三条规定:“企业应当建立安全生产费用管理制度.安全生产费用(以下简称安全费用)是指企业按照规定标准提取,在成本中列支,专门用于完善和改进企业安全生产条件的资金.”只要企业提取的安全费用是按标准提取的,就可以在成本中列支,也就是说可以进入生产经营成本核算,在税前进行列支.

红岗区13819897523： 安全生产费计提和使用的账务怎么处理 - ？
计孙妇科： 根据《企业会计准则解释第3号》的规定:高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费,应当计入相关产品的成本或当期损益,同时记入“4301 专项储备”科目.企业使用提取的安全生产费时,属于费用性支出的,直接冲减专项储备.企业使...

红岗区13819897523： 高危企业取得安全费用的账务处理? - ？
计孙妇科： 1.提取安全费用的会计处理:借:生产成本等有关成本费用科目贷:专项储备2.企业使用已提取的安全费用时,分两种情况:(1)属于费用性支出的借:专项储备贷:银行存款(或现金)(2)属于资本性支出形成固定资产的发生支出时借:在建工程贷:银行存款(现金等有关科目)工程竣工转固定资产时借:固定资产贷:在建工程同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧.该固定资产在以后期间不再计提折旧.借:专项储备贷:累计折旧

红岗区13819897523： 高危行业企业提取的安全生产费的会计处理及如何纳税 - ？
计孙妇科： 财企[2006]478号文件规定的“安全生产费”和《财政部、安全监管总局、人民银行关于印发的通知》(财建[2006]369号)规定的“安全生产风险抵押金”的性质. 1、《企业会计准则解释第3号》(财会[2009]3号)第三条规定,高...

红岗区13819897523： 高危行业企业提取的安全生产费,应当分期摊销处理吗 - ？
计孙妇科： (1)高危行业企业按照国家规定提取安全生产费时: 借:生产成本 贷:专项储备 (2)企业使用提取的安全生产费时: ①属于费用性支出的 借:专项储备 贷:银行存款 ②企业使用提取的安全生产费形成固定资产的 A.借:在建工程 应交税费――应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 B.项目完工达到预定可使用状态时 借:固定资产 贷:在建工程 C.同时,按照形成固定资产的成本冲减专项储备,并确认相同金额的累计折旧 借:专项储备 贷:累计折旧 D.该固定资产在以后期间不再计提折旧 (3)“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减:库存股”和“盈余公积”之间增设“专项储备”项目反映.

红岗区13819897523： 最新财经信息:高危企业提取的安全生产费怎么会计处理 - ？
计孙妇科： 答,提取安全生产费时 借:生产成本(或当期损益) 贷:专项储备 使用提取的安全费用时 (1)属于费用性支出,直接冲减专项储备: 借:专项储备贷:银行存款 (2)形成固定资产的 借:在建工程 应交税费—应交增值税(进项税额)贷:银行存款应付职工薪酬 借:固定资产贷:在建工程 借:专项储备贷:累计折旧

红岗区13819897523： 提取的安全费能否税前列支? - ？
计孙妇科： 高危企业、运输企业等按照安监总局、财政部要求高危行业销售收入的一定比例提取的安全费,可以税前列支.根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十五条“企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方...

红岗区13819897523： 为什么国家规定高危行业企业按照规定提取的安全生产费用?能达到什么效果? - ？
计孙妇科： 一方面是法律的要求.《安全生产法》第二十条 生产经营单位应当具备的安全生产条件所必需的资金投入,由生产经营单位的决策机构、主要负责人或者个人经营的投资人予以保证,并对由于安全生产所必需的资金投入不足导致的后果承担责任.另一方面,因为安全生产存在的主要问题,就是生产经营单位的安全投入普遍不足.为了从根本上解决安全投入无保障的问题,所以将其列为必要条件.

红岗区13819897523： 危化企业安全生产费用提取标准 - ？
计孙妇科： 答案:危化企业安全生产费用提取标准,是指危化企业为保障生产安全,应当按照一定比例提取的安全生产费用.根据《安全生产法》、《危险化学品安全管理条例》等法律法规的规定,危化企业应当按照其年销售收入的一定比例提取安全生产...