视同销售业务的会计处理

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视同销售业务的会计处理

　　视同销售业务，目前尚未有一个明确的权威性解释，有的将其解释为一种不同于一般销售业务的特殊销售，只是为了计税的需要将其视同销售;有的将其解释为在会计规范上不是销售业务，但在会计实务中需要将其看作销售业务进行会计处理的事项。

　　所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算纳税，视同销售是税法范畴，而不是会计范畴。

　　从财务会计理论上讲，收入的确认应同时符合五个条件，只要五个条件有一个不具备，就不确认销售收入，对应的业务就不是销售业务。但在会计实务中，财务会计与税务会计是“合二为一”的。会计实务既要遵循会计规范，又要遵循税收规范，从而导致了某些特殊会计事项从会计规范上看不是销售业务，但并不意味着在会计实务中就一定不能因此而确认销售收入。这些特殊的会计事项就是视同销售业务，是指在会计规范上不是销售业务，但在会计实务中需要将其看作销售业务进行会计处理的事项。

　　一、视同销售业务的会计处理

　　目前，对于视同销售业务实务界公认的会计处理方法有两种：一是需要确认销售收入，然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本;二是不需要确认销售收入，直接结转销货成本，按计税价格计算销项税额。具体采用哪种方法进行会计处理，多数学者都支持两个判断标准：

　　一是该业务是企业与外部之间的.业务还是企业内部业务;

　　二是企业因该业务获利与否。

　　但在两个判断标准的应用上出现了不同观点。以将自产产品用于职工福利为例，若把职工划分到企业外部，则应该采用第一种会计处理方法;若把职工划分到企业内部，则应该采用第二种会计处理方法。但是，从会计的经济后果论上看，采用第二种方法更科学合理。采用第二种方法，不确认销售收入、直接结转销货成本，这样的进行会计处理绕过了利润表，直接与资产负债表联系起来，可以避免企业利用视同销售业务进行盈余操纵。若企业确认销售收入，则企业可以创造视同销售业务，如将企业自产产品在两个机构之间转移，又多了一种会计操纵手段。

　　二、视同销售业务的税务处理

　　新会计准则下，对视同销售业务的会计处理没有在任何一项具体准则中体现，但对税法规定的视同销售业务予以认可和支持，并对上述业务处理给予默认或只作科目上的调整。因此，在实际工作中按照税法的规定对视同销售业务进行纳税调整是必需的。具体来说，企业视同销售业务应纳的增值税、消费税、营业税，应按其用途借记“在建工程”、“应付职工薪酬”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费——应交增值税、应交消费税、应交营业税”科目。视同销售业务涉及的城建税和教育费附加，应以实际缴纳的“三税”之和为依据按月计算，分情况处理：如果视同销售涉及的是应交营业税，或是不需扣除外购或委托加工消费品已纳消费税的应交消费税，在进行上述会计核算时，可直接按计算出的税额乘以城建税率和教育费附加征收;如果视同销售业务涉及的是应交增值税，或是需扣除外购或委托加工消费品已纳消费税的应交消费税，则该笔视同销售业务转账时无法计算城建税和教育费附加，只有到月末才能计算城建税和教育费附加。

　　【例】企业将成本为80万元的产品(市价为100万元)捐赠给另一家企业。此业务会计上不作为销售，但在增值税法和企业所得税法上均将其视同销售，应征收增值税与所得税。会计处理为：

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　 970000

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　800000

　　应交税费——应交增值税　　　　　 170000

　　所得税处理包括两个方面：一是视同销售，应调增应纳税所得额20万元(100-80);二是因该项捐赠不具有公益性、救济性，在计算所得税时不能扣除，但企业已计人营业外支出97万元，使得利润表中的会计利润减少97万元，则在计算应纳税所得额时应调增97万元。两项合计应调增应纳税所得额117万元。

　　【例】甲企业接受乙公司委托销售商品1000件，协议价100元，件，增值税率17%，按售价的10%收取代销手续费。当月将该批商品售出，取得收入100000元，增值税17000元。月末甲企业开出代销清单，扣除手续费10000元后将代销款支付给乙公司。甲企业的账务处理如下：

　　收到代销商品时：

　　借：受托代销商品　　　　　　　　　　 100000

　　贷：代销商品款 　　　　　　　　　　　100000

　　实际卖出时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 117000

　　贷：应付账款 　　　　　　　　　　　　100000

　　应交税费——应交增值税 　　　　　　17000

　　月末结转代销商品成本时：

　　借：代销商品款 　　　　　　　　　　　100000

　　贷：受托代销商品　　　　　　　　　　 100000

　　收到乙公司开来的增值税专用发票时：

　　借：应交税费——应交增值税 　　　　　　17000

　　贷：应付账款 　　　　　　　　　　　　　17000

　　扣除手续费时：

　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：其他业务收入 　　　　　　　　　　　10000

　　支付代销商品款时：

　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　　107000

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　107000

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安福县17122133784： 视同销售的账务处理 - ？
闵界小儿： 借:应收账款/银行存款贷:主营业务收入应交税金-应交增值税-销项税 借:主营业务成本贷:库存商品

安福县17122133784： 有哪些情况是视同销售的?怎么做会计处理? - ？
闵界小儿： 一、产成品无论对内对处均视同销售. 二、材料半成品,对内进项税转出,对处视同销售. 具体表现形式如下: .销售代销货物 2.交付他人代销 3.有两个或以上的分支机构实行集中核算的公司将货物从一个机构转移到另一个机构,用于销售的....

安福县17122133784： 请问一下视同销售怎么做账啊 - ？
闵界小儿： 其实很好理解,增值税方面,对内使用视同销售的,计提销项税额,不计收入.例如:自产货物用于职工福利、在建工程等的.对外视同销售的行为就得计提收入,例如:无偿赠送他人的自产货物.至于企业所得税方面,以上视同销售的行为全部得计提收入.

安福县17122133784： 视同销售的会计处理? - ？
闵界小儿： 税法规定的8种视同销售情况:①货物交付他人代销;(委托方的处理,视同买断方式下一般在发出商品时确认收入;收取手续费方式下在收到受托方开来的代销清单时确认收入) ②销售代销货物;(受托方的处理,按收取的手续费确认收入) ...

安福县17122133784： 视同销售的帐务处理 - ？
闵界小儿： 视同销售,应按市场价(取最近月份平均售价吧)确认收入,计销项税金:借:在建工程贷:主营业务收入 应交税费—增值税(销项税额) 同时,确认销售成本:借:主营业务成本 贷:库存商品 转到固定资产 借:固定资产贷:在建工程

安福县17122133784： 视同销售行为的会计处理 - ？
闵界小儿： 借:管理费用 贷:库存商品借:管理费用 贷:应交税金-应交增值税(进项税额转出)视同销售是只如销售一般交纳增值税(并不是真正的销售,要确认收入与成本),因为你的配件在购入时,已经进行了进项税抵扣,所以在内部最终消费时,要将其转出.

安福县17122133784： 关于视同销售的会计处理 - ？
闵界小儿： 借:生产成本 23.40管理费用 14.04销售费用 9.36贷:应付职工薪酬--非货币性福利 46.80借:应付职工薪酬--非货币性福利 46.80贷:主营业务收入 40.00应交税费 --应交增值税--销项税 6.80借:主营业务成本 20.00贷:库存商品 20.00

安福县17122133784： 视同销售如何做会计处理 - ？
闵界小儿： 要挂什么科目就得看你的收益对象,比如说发复利的,那就得挂到应付职工薪酬里,视同销售就是要确认收入,销项税按照售价去算,同时结转成本. 比如说,发非货币福利时,就应该视同销售 dr:管理费用 cr:应付职工薪酬发放的时候,就得确认后入 dr:应付职工薪酬 cr:主营业务收入 应交税费--应交增值税--销项税额应该是这样子的过程,最后还得结转成本

安福县17122133784： 视同销售有哪些经济业务,怎么会计处理? - ？
闵界小儿： 如果视同销售都要确认收入、计提增值税销项税额,并结转成本的,如果只是进项税额转出的,只需要结转成本.根据《增值税暂行条例实施细则》第四条 单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:(一)将货物交付其他单位或者个人...

安福县17122133784： 会计上 视同销售 怎么做账? - ？
闵界小儿： 《中华人民共和国增值税暂行条例》 第十条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣: (一)用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;你这种情况不视同销售,在购入时直接记入福利费,不得抵扣进项税. 视同销售是税法的规定,会计相关准则是要么确认收入,要么就不确认收入.