销售货物或应税劳务的销售额的确定及会计处理

~ 1、对外销售
　　增值税是价外税，据以计算销项税额的销售额不含销项税额本身。因此，纳税人销售货物或应税劳务，向购买者收取的全部款项，应分别反映为向购买者收取价款和销项税额，即使纳税人向消费者销售货物或应税劳务，因不能开具增值税专用发票，而采取价、税合并收取的，也需用公式分别计算其中的销售额和销项税额。

　　[例]　甲纳税人向乙纳税人销售其生产的洗衣机500台，不含税单价800元／台，应收取价款400000元，增值税税率为17%，销项税额为68000元，货物巳发出，开出增值税专用发票，货款尚末收到。

　　会计分录为：

　　借：应收帐款 468000
　　　　贷：产品销售收入 400000
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 68000

　　[例]　乙纳税人销售洗衣机200台，销售对象均为消费者，含税销售价为1200元/台，增值税税率为17%.

　　该货物的销项税额为：（200×1200）÷（1+17%）=205128元；

　　该货物的销项税额为：205128×17%=34872（元）

　　会计分录为：

　　借：银行存款 240000
　　　　贷：商品销售收入 205128
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 34872

　　2、价外收入

　　销售额包括纳税人销售货物或应税劳务而向购买者收取全部价款和价外费用。价外费用有的构成了企业销售收入的部分，有的是代政府及其所属部门、其他企业、单位收取的。这些价外费用无论是否属于销售者所得，也无论他们在会计核算上如何处理，均应并入销售额计算销项税额。

　　[例]　乙纳税人向某水产公司销售船用柴油10吨，不含税价格为1000元／吨，增值税税率为17%，价外代有关部门收取渔业发展基金200元／吨。

　　该货物的销售额为：10×1000＋10×200＝12000（元）

　　该货物的销项税额为：12000×17％＝2040（元）

　　会计分录为：

　　借：银行存款 14040
　　　　贷：商品销售收入 10000
　　　　　　其他应付款 2000
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 2040

　　3、包装物押金

　　随同货物销售而收取的逾期不予退还的包装物押金，应计算销售额和销项税额。纳税人为销售货物而出租出借包装物所收取的押金，因这部分押金按有关规定在包装物退还，返还给购买者，故在押金的取得时，可单独记入“其他应付款”科目，不并入销售额计算征值税。但纳税人应定期对这部分押金进行清理，对逾期不予退还的押金应做为销售额计算销项税额。

　　[例]　乙纳税人审查其“其他应付款”帐户，发现有23400元的包装物押金巳超过规定的包装物归还期限，该包装物所包装的货物适用的增值税税率为17％，经计算包装物押金的销项税额为3400元。

　　会计分录为：

　　（1）结转销项税额

　　借：其他应付款 3400
　　　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 3400

　　（2）结转营业外收入

　　借：其他应付款 20000
　　　　贷：营业外收入 20000

　　4、折扣方式销售货物

　　采用折扣方式销售货物，如果销售额和折扣在同一张发票上注明的，则应以折扣后的销售额作为计算销项税额的销售额。销售折扣包括两种形式，即商业折扣和现金折扣。现行会计制度规定，工业生产企业发生的销售折扣可冲减产品销售收入；商品流通企业和对外经济合作企业发生的销售折扣，应通过“销售折扣与折让”科目进行核算。需要注意的是，无论是现金折扣还是商业折扣，也不论它们在会计核算上如何处理，允许按折扣后的销售额计算销项税额的，仅限于销售额和折扣额在同一张发票上注明的的情形。对于销售额和折扣额不在同一张发票上注明的，不能从销售额中扣除折扣额计算销项税额。

　　[例]　甲纳税人为了推销产品，采用商业折扣方式销售洗衣机50台，正常不含税销售价格为800元／台，折扣率为4％，实收价款为38400元，增值税税率为17％，实收销项税额为6528元。甲纳税人因发票开具情形不同，销售额和销项税额的计算有两种结果。

　　（1）折扣额与销售额在同一张发票上注明。则销售额为34800元，销项税额为6285元。会计分录为：

　　借：银行存款 44928
　　　　贷：产品销售收入 38400
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 6524

　　（2）折扣额与销售额不在同一张发票上注明。则计税销售额为800×50（台）=40000元，，销项税额为40000×17%=6800元。

　　会计分录为：

　　借：银行存款 44928
　　　　贷：产品销售收入 38128
　　　　　　应交税金——应交值税（销项税额） 6800

　　[例]　乙纳税人为了推销商品，采用商业折扣方式销售电视机20台，不含税销售价格为3419元/台，折扣率为2%，实收价款为67012元，增值税税率为17%，实收销项税额为11392元。同上例类似，乙纳税人也因发票的开具情形不同，销售额和销项税额的计算有两种结果。

　　（1）折扣额与销售额在同一张发票上注明。则销售额为67012元，销项税额为11392元。会计分录为：

　　借：银行存款 78404
　　　　销售折扣与折让 1368
　　　　贷：商品销售收入 68368
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 11392

　　（2）折扣额与销售额不在同一张发票上注明。则计税销售额为20×3419=68380（元），销项税额为68380×17%=11625（元），应作会计分录：

　　借：银行存款 78404
　　　　销售折扣与折让 1606

　　　　贷：商品销售收入 68380
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） 11625

　　5、销货退回和销货折让

　　纳税人销售的货物，凡在销售时巳开具增值税专用发票的，按照《增值税专用发票管理办法》的规定，如发生销货退回和销货折让时，应视不同情况分别处理：A：购买方在未付货款并且未作帐务处理的情况下，须将原发票退还销售方，销售方若未申报纳税或未进行发票验旧，应在发票的有关联次上注明“作废”字样，作为扣减当期销项税额的凭证；若已申报纳税或已进行发票验旧的，则应根据购买方退回的发票开具红字发票，作冲减销项销售额和销项税额的会计处理。B、在购买方巳付货款，或者货款未付但巳作帐务处理发票无法退还的情况下，须收到购货方当地税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单”后，才能作冲减销项销售额和销项税额的会计处理。

　　[例]　例一中甲纳税人销售给乙纳税人的洗衣机因质量问题，发生销货退回100台，应退还价款80000元，销项税额13600元。会计分录为：

　　借：应收帐款 －93600
　　　　贷：产品销售收入 －80000
　　　　　　应交税金——应交增值税（销项税额） －13600

　　除销货退回和销货折让外，纳税人发生的其他任何支出，如还本销售的还本支出、以旧换新销售的旧商品值等，都不能冲减销售额和销项税额。

　　6、外汇销售额

　　纳税人以外汇结算销售额的，应按规定折合成人民币，并按人民币折合的销售额和规定的税率计算销项税额。其会计分录同例1。

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辽宁省19217111011： 请问在适用于一般纳税人的增值税纳税申请表中的应税货物销售额和应税劳务销售额该怎么确定? - ？
毕泻盐酸： 应税货物销售额填写纳税人本期按适用税率计算增值税的应税货物的销售额.包含在财务上不作销售但按税法规定应缴纳增值税的视同销售货物和价外费用销售额,以及外贸企业作价销售进料加工复出口货物的销售额. 应税劳务销售额按纳税人...

辽宁省19217111011： 增值税销售额如何确定? - ？
毕泻盐酸： 增值税销售额,是指纳税人销售货物或者提供应税劳务,从购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和一切价外费用.因向购买方收取的销项税额属于价外税,所以增值税销售额中不包括向购买方收取的销项税额.如果销售货物是消费税应税产...

辽宁省19217111011： 一般情况下的销售额的计算方法是什么? - ？
毕泻盐酸： 一般情况下的销售额的计算当期销售额包括增值税纳税人当期销售货物、应税劳务从购买方取得的全部价款和价外费用.具体的说,应税销售额包括以下内容:(1)销售货物或提供应税劳务取自于购买方的全部价款(2)向购买方收取的各...

辽宁省19217111011： 采取折扣方式销售货物如何确定销售额? ？
毕泻盐酸： 折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购货 数量较大等原因而给予购货方的价格优惠.如购买10件,折扣10%. 在现实工作中,折扣销售产生原因多种...

辽宁省19217111011： 增值税中特殊销售方式下的销售额如何确定. - ？
毕泻盐酸： ①折扣方式销售.折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时,因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价格优惠.根据税法规定,纳税人采取折扣方式销售货物,如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明,可以按折扣后的销售额征...

辽宁省19217111011： 小规模纳税人合同印花税如何计算和申报 - ？
毕泻盐酸： 小规模纳税人合同印花税的计算和申报: 1、按比例税率计算应纳税额的方法 应纳税额=计税金额*适用税率 2、按件定额计算应纳税额的方法应纳税额=凭证数量*单位税额 印花税根据不同征税项目,分别实行从价计征和从量计征两种征收方式...

辽宁省19217111011： 提供应税劳务销售额的确定 - ？
毕泻盐酸： 财税2003[16]里面对劳务营业税的纳税义务发生时间有新规定,就是遵照会计处理确认收入的时间,会计处理一般是权责发生制,劳务发生后,应该就确认收入了.

辽宁省19217111011： 如何确定混合销售业务的营业额呢? ？
毕泻盐酸： 根据《营业税暂行条例实施细则》第七条规定,纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,其应税劳务的营业额缴纳营业税,货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的,由主管税务关核定其应税劳务的营业额: (一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为; (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形.

辽宁省19217111011： 增值税中几种销售方式应如何确定销售额 - ？
毕泻盐酸： 销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用. 价外费用,是指价外收取的各种性质的价外收费,但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费. 销售额应以人民币计算,纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算,折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价.折合率一经确认,12个月内不得变更.

辽宁省19217111011： 应纳税额怎么计算? - ？
毕泻盐酸： 小规模纳税人销售货物或者应税劳务,实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额.其应纳税额计算方式为:应纳税额=销售额*征收率由于小规模纳税人在销售货物或应税劳务时,一般只能开具普通发票,取得的销售收入均为含税销售额.所以在计算应纳税额时,必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额.小规模纳税人销售货物或应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按下列公式计算销售额:销售额=含税销售额/(1+征收率)