税法进项税额

税法里面的进项税怎么算~

一、相关内容
进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额。所说购进货物或应税劳务包括外购（含进口）货物或应税劳务、以物易物换入货物、抵偿债务收入货物、接受投资转入的货物、接受捐赠转入的货物以及在购销货物过程当中支付的运费。在确定进项税额抵扣时，必须按税法规定严格审核。税额抵扣又称“税额扣除”、“扣除税额”，是指纳税人按照税法规定，在计算缴纳税款时对于以前环节缴纳的税款准予扣除的一种税收优惠。由于税额抵扣是对已缴纳税款的全部或部分抵扣，是一种特殊的免税、减税，因而又称之为税额减免。税额扣除与税项扣除不同，前者从应纳税款中扣除一定数额的税款，后者是从应纳税收入中扣除一定金额。因此，在数额相同的情况下，税额抵扣要比税项扣除少缴纳一定数额的税款。
二、准予从销项税额当中抵扣的进项税额
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》公布，自2009年1月1日起施行。纳税人购进货物或者接受应税劳务（以下简称购进货物或者应税劳务）支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价×扣除率（四）购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和11%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率。（五）接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额×扣除率运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（六）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。”
三、相关计算例题
（一） 购进货物或应税劳务和进口货物的进项税额
1、购进免税农业产品。购进免税农业产品，是指向农业生产者购入农业初级产品。
例1：某纳税人从某农场购入水果5吨，支付买价10000元。该批水果销售时的含税销售价格定为2500元/吨。其进项税额=10000元×10%=1000元。会计分录为：
借：商品采购　9000
应交税金——应交增值税（进项税额） 1000
贷：银行存款　10000
2、购进其他非固定资产货物。纳税人购进其他非固定资产货物的进项税额为销货方开具增值税专用发票上注明的增值税额。（例略）
3、进口非固定资产货物。进口非固定资产货物的进项税额，为海关开具的完税凭证上注明的增值税额。
例3：甲纳税人进口钢板100吨，价款200000元，海关征收关税50000元，增值税42500元，货物已验收入库，这批钢板的计划价格为2600元/吨。会计分录为：
（1）借：材料采购　250000
应交税金——应交增值税（进项税额） 42500
贷： 银行存款　292500
（2）借：原材料　260000
贷：材料采购　250000
材料成本差异　10000
4、购进应税劳务。纳税人购进应税劳务的进项税额，为劳务提供者开具加工费或修理费增值税专用发票上注明的增值税额。
5、购进或进口固定资产货物。纳税人购进或进口固定资产货物，无论是否收到增值税抵扣凭证，都不能抵扣进项税额。因此，其支付的进项税额应并入固定资产价值，在固定资产科目核算。
（二） 接受代销货物的进项税额
纳税人受托代销商品所接受代销货物，在货物接受时，可暂不计算进项税额，也不进行进项税额的会计处理，待开出代销货物结算清单，并收到委托人专用发票时再进行进项税额的会计处理。
例5：同例8、例9相联系，乙纳税人将接受甲纳税人委托代销的洗衣机100台全部售出，全部销售价款为80000元，销项税额为13600元。开出代销商品结算清单，并收到甲纳税人开具的增值税专用发票。会计分录为：
1、接受商品时，按双方合同确定的含税售价
借：受托代销商品　93600
贷：代销商品款　93600
2、收到增值税专用发票，同时付款时
借：应付帐款　80000
应交税金——应交增值税（进项税额） 13600
贷：银行存款　93600
（三）接受投资、捐赠货物的进项税额
纳税人接受投资、捐赠取得的货物，其进项税额也是投资者或捐赠者开具的增值税专用发票上注明的增值税额。

　　企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应缴增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。
　　编辑本段增值税暂行条例
　　《增值税暂行条例》第十条规定，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利，个人消费等情况时，其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。实际工作中，经常存在纳税入当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于生产或非生产经营，但其进项税税额已在当期销项税额中进行了抵扣，当已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记入“进项税额转出”。以下详细说明需要记入“进项税额转出”的几种情况的会计处理。
　　编辑本段事例说明
　　一、用于非应税项目等购进货物或应税劳务的进项税额转出
　　例：某企业对厂房进行改建，领用本厂生产的原材料1500元，应将原材料价值加上进项税额255元计入在建工程成本。其会计处理如下：
　　借：在建工程 1755
　　贷：原材料 1500
　　应交税金－应交增值税
　　（进项税额转出〕 255
　　二、用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额转出
　　例：某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专用的轮椅。为生产轮椅领用原材料1000元，购进原材料时支付进项税170元，其会计处理如下：
　　借：基本生产成本--轮椅 1170
　　贷：原材料 1000
　　应交税金－应交增值税
　　（进项税额转出） 170
　　三、用于集体福利和个人消费的进项税额转出
　　例：某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元，其中购买原材料时抵扣进项税3400元，其会计处理如下：
　　借：职工福利费--浴池维修 23400
　　贷：原材料 20000
　　应交税金--应交增值税
　　（进项税额转出） 3400
　　四、购进货物或应税劳务非常损失的进项税额转出
　　例：某零售商业企业A柜组在月末盘点时，发现短缺某种商品价值400元（不含增值税），原因待查，根据上月的该种商品进销差率15％计算，调整有关帐目：
　　借：待处理财产损溢 340
　　商品进销差价 60
　　贷：库存商品 400
　　短缺商品经查属营业员的过失，营业员应负赔偿责任。经查，短缺商品增值税进项税额为58元，其会计处理：
　　借：其他应收款 398
　　贷：待处理财产损溢 340
　　应交税金--应交增值税
　　（进项税额转出） 58
　　企业发生意外事故，损失库存外购原材料金额32.79万元（其中含运费2.79万元），进项税额转出=（32.79-2.79）*17%+2.79\（1-7%）*7%=5.31万元。 增值税专用发票入帐时计入原材料成本的是价款，进项税额是价款乘以增值税税率（17%或13%），因此进项税额转出时，用原材料成本直接乘以增值税税率（17%或13%）就得出应该转出的进项税额。
　　运费发票的应抵扣的进项税额是运输费用总额乘以7%的抵扣率，计入原材料成本的金额为运输费用总额减去计算的应抵扣进项税额。因此做进项税额转出时，要将计入原材料成本的金额先换算成全部的运输费用，在计算应转出的进项税额。2.79\（1-7%）就是计算全部的运输费用，在乘以7%就计算出应转出的进项税额。
　　一、进项税额转出与视同销售销项税额的一般界定
　　所谓增值税进项税额转出是将那些按税法规定不能抵扣，但购进时已作抵扣的进项税额如数转出‚在数额上是一进一出，进出相等。而视同销售是指企业对某项业务未做销售处理，但按税法规定应视同销售交纳相关税费，需计算交纳增值税销项税额。二者的区别主要在于：进项税额转出仅仅是将原计入进项税额中不能抵扣的部分转出去，不考虑购进货物的增值情况；视同销售销项税额是根据货物增值后的价值计算的，其与该项货物的进项税额的差额，为应交增值税。
　　企业的货物按其来源可分为购入的货物及自产和委托加工的货物两大类。购入的货物未再加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动；而自产和委托加工的货物由于经过加工，其价值已经发生变化。按其用途可以分为对内和对外两大类。对内是指用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费等；对外是指用于对外投资、提供给其他单位和个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。对内不需要考虑价值变动，而对外需要考虑价值变动。按此原则，货物在何种情况下应作为进项税额转出处理，在何种情况下应视同销售计算销项税额，可以归纳为以下几种情况：
　　1、购入的货物用于企业内部。比如企业将购进的货物用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费时，货物没有增值，且用于企业内部，应按历史成本计价，也不需要考虑其价格变动，因此，当货物改变用途，其进项税额不能抵扣时，只需要作为进项税额转出处理。
　　[例1]A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；为购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%。则账务处理如下：
　　借：应付福利费（4000+4000×17%） 4680
　　贷：原材料 4000
　　应交税金——应交增值税（进项税额转出） 680
　　借：在建工程（5000+5000×17%） 5850
　　贷：原材料 5000
　　应交税金——应交增值税（进项税额转出） 850
　　2、购入的货物用于企业外部。比如企业将购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这种情况下，货物虽然没有增值，但其价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动。由于货物已经离开企业，其价值已经实现，尽管没有作为销售处理，但应视同销售，按其价格确认增值额，并确认销项税额。
　　3、自产、委托加工的货物用于企业内部。比如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费等，尽管货物没有离开企业，但其价值有增值，应视同销售，按其价格确认增值额，并计算增值税销项税额。
　　4、自产、委托加工的货物用于企业外部。比如企业将自产或委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等情况下，货物有增值，且已经离开企业，价值已经实现，因此应视同销售，按其价格确认增值额并计算增值税销项税额。
　　[例2]A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本为57000元，计税价格（售价）为60000元，增值税率为17%，则会计账务处理：
　　借：在建工程 67200
　　贷：库存商品 57000
　　应交税金——应交增值税（销项税额）
　　（ 60000×17%） 10200
　　如果上述产品不是在建工程领用，而是由福利部门领用，则会计账务处理：
　　借：应付福利费 67200
　　贷：库存商品 57000
　　应交税金——应交增值税（销项税额）
　　（ 60000×17%） 10200
　　如果上述产品是用于对外投资、捐赠等，也需要按计税价格计算销项税额。
　　二、企业货物发生非正常损失时进项税额转出的运用分析
　　如果企业购进的货物发生非正常损失，其价值为零，进项税额无法抵扣，应作为进项税额转出处理；企业自产、委托加工的货物比如非正常损失的在产品和产成品，其价值同样为零，所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣，也应作为进项税额转出处理。
　　[例3]A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%。则会计账务处理为：
　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8775
　　贷：原材料 7500
　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）
　　（7500×17%） 1275
　　又如，A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%。则账务处理为：
　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40400
　　贷：库存商品 37000
　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）
　　（20000×17%） 3400
　　如果上例题中改为在产品，其他资料不变，则账务处理如下：
　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 40400
　　贷：生产成本 37000
　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）
　　（20000×17%） 3400
　　按《增值税暂行条例实施细则》第21条的规定，凡是企业无转让价值的存货，一律应作进项税额转出处理。包括已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。这些霉烂变质或无转让价值的存货，不管是否有市场变化和产品结构调整的原因，都属于永久或实质性损害的存货，其进项税额在会计上均应做转出处理。
　　然而，由于市场变化和产品结构调整遭淘汰、过时的存货，虽然市场价值降低，却是由于市场变化引起的，不属于非正常损失，只要没有发生自然灾害损失，没有盘亏、丢失或毁损，就不应作进项税额转出处理。值得注意的是，对于市场价值因市场变化而降低的存货，企业处理前一定要上报主管税务部门，得到税务部门的认可。否则，税务部门会认为是因企业管理不善而导致市场价值降低，甚至认为是因存在盘亏、丢失或毁损的情形而使销售收入总额降低，从而造成企业不应有的税收损失。
　　三、企业平销返利行为中进项税额转出的运用分析
　　所谓平销返利，一般是指生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失的销售方式。平销行为不仅发生在生产企业和商业企业之间，而且在生产企业与生产企业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中也时有发生。对此，《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004] 136号）规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。
　　[例4]A企业为增值税一般纳税人，2005年10月从另一纳税人处购得商品10000件，每件10元，合计货款100000元，税金17000元。供货方按10%进行返利，并用现金形式支付。
　　A企业购入商品时，会计账务处理为：
　　借：库存商品 100000
　　应交税金——应交增值税（进项税额）17000
　　贷：银行存款 117000
　　A企业在收到返利时，会计账务处理应为：
　　借：银行存款 11700
　　贷：库存商品 10000
　　（若结算后收到返利则应计入“主营业务成本”）
　　应交税金——应交增值税（进项税额转出）1700
　　实务中，购买方直接从销售方取得货币资金、购买方直接从向销售方支付的货款中坐扣、购买方向销售方索取或坐扣有关销售费用或管理费用、购买方在销售方直接或间接列支或报销有关费用、购买方取得销售方支付的费用补偿等情况都应按返利原则进行增值税进项税额转出的会计处理。
　　四、增值税出口退税行为中进项税额转出的运用分析
　　按照我国增值税条例规定，出口产品的增值税实行零税率，为出品产品所购进货物的增值税进项税额可以退回。但在实际工作中，进项税额只是部分退回，未退回的部分不能再抵扣，则应作进项税额转出处理。
　　[例5]A企业1月份购进外销商品一批，价款10000元，增值税1700元，合计11700元；该批商品全部外销，售价16000元。经计算，当期免抵税额900元，抵减内销商品应纳税额（假设为8500元），其余800元作为进项税额转出处理。则账务处理如下：
　　借：库存商品 10000
　　应交税金——应交增值税（进项税额）1700
　　贷：银行存款 11700
　　借：银行存款 16000
　　贷：主营业务收入 16000
　　借：主营业务成本 10000
　　贷：库存商品 10000
　　借：应交税金——应交增值税
　　（出口抵减内销商品应纳税额） 900
　　贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 900
　　借：主营业务成本 800
　　贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出）800
　　从上例可以看出，企业为出口产品所购货物的进项税额由于未全部退回，则未退回的部分视为企业购进货物的代价，应反映为销售成本。企业购入外销商品一批，价款10000元，进项税额1700元，共计11700元；该商品出口，国家退税900元，其余800元未退。从总体上来看，企业购进货物的全部代价是11700元，国家退税900元，实际代价为10800元。由于不含增值税的价款10000元直接作为存货处理，在货物出口后，已经转为主营业务成本，因此，未退回的800元作为进项税额转出处理，也要转为主营业务成本。其结果是，主营业务成本共计为10800元，反映购进商品的实际成本。
　　从以上分析可以看出，与“进项税额转出”对应的科目涉及“主营业务成本”、“待处理财产损益”（结转净损失时通常转入“营业外支出”）等，这将直接影响企业的会计利润和应税所得。还有的“进项税额转出”会计入“在建工程”、“固定资产”、“长期股权投资”等科目，虽然并未影响当期的应税所得，但随着在建工程的完工、折旧的计提，以及长期股权投资的转让处置，相应的增值税将在以后的期限内影响企业的会计利润和应税所得。因此对于进项税额转出的业务需要会计人员在账务处理、申报企业所得税时予以关注，以正确计算企业损益，同时降低企业涉税风险。

购入的货物产品等发生非正常损失，以及改变用途等原因时，其已入帐的进项税额应转入本帐户的贷方，而不能从销项税额中抵扣。

就是原来可以抵扣的进项税不允许抵扣了，从原来的进项税中减出的部分，就叫进项税额转出。

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德宏傣族景颇族自治州15765058702： 财务会计中的进项税额指什么? - ？
骑选脑安： 对方开给你的增值税发票,对你来说就是进项税,对他来说就是销项税.简单的说就是买进货物的税金

德宏傣族景颇族自治州15765058702： 增值税纳税申报表的进项税额 - ？
骑选脑安： 填写要求4.本表“本期”中的有关栏次按下列要求填写:(1)“本期发生额”栏,应根据购进货物或应税劳务取得的增值税专用发票和海关完税凭证上注明的税款,按不同的税率分别填列.a.“免税农产品”项目,按照采购免税农产品的买价,...

德宏傣族景颇族自治州15765058702： 增殖税中的进项税额 - ？
骑选脑安： 从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税. 根据我国现行增值税税法,增值税的定义可以概括为:增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务...

德宏傣族景颇族自治州15765058702： 增值税进项税额 - ？
骑选脑安： “应交增值税进项税额是企业支付给供应商的税费,销项税额是购买方支付给企业的税费;进项税在借方表示应交税额的减少,销项税额在贷方表示应交税额的增加.负债类科目数字在借方代表抵减的,正常的负债类科目的余额应该是在贷方.”欢迎登录会计学堂官网,免费领取10G会计学习资料;关注会计学堂,学习更多会计知识.

德宏傣族景颇族自治州15765058702： 交增值税进项税额 - ？
骑选脑安： 1.收入 借:应收账款 贷:应交税费-应交增值税(销项税额) 40000 主营业务收入2.进货 借:库存商品 应交税费-应交增值税(进项税额) 20000 贷:银行存款3.本月应交未交增值税 借:应交税费-应交增值税(转出未交增值税) 5000 贷:应交税费-未交增值税 50004.次月交上月税 借:应交税费-应交增值税(已交税费) 150000 贷:银行存款

德宏傣族景颇族自治州15765058702： '进项税额'什么意思啊 ? 大家帮帮忙？
骑选脑安： 进项税额是指购进应税货物和接受应税劳务所支付的款项中的增值税,留待以后抵减

德宏傣族景颇族自治州15765058702： 进项税额是怎么算的 - ？
骑选脑安： 进项税额是指当期购进货物或应税劳务缴纳的增值税税额.在企业计算时,销项税额扣减进项税额后的数字,才是应缴纳的增值税.因此进项税额的大小直接关系到纳税额的多少.一般在财务报表计算过程中采用以下的公式进行计算: 进项税额=(外购原料、燃料、动力)*税率/(1+税率) 进项税额是已经支付的钱,在编制会计账户的时候记在借方. 进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务所支付或者承担的增值税税额.所说购进货物或应税劳务包括外购(含进口)货物或应税劳务、以物易物换入货物、抵偿债务收入货物、接受投资转入的货物、接受捐赠转入的货物以及在购销货物过程当中支付的运费.在确定进项税额抵扣时,必须按税法规定严格审核.

德宏傣族景颇族自治州15765058702： 怎样计算当期进项税额?？
骑选脑安： 按以下规定计算: 1)购买货物或接受应税劳务所取得增值税专用发票上注明的增值税. 2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额. 3)购进免税农业产品准予抵扣的进项税额,按照买价和13%的扣除率计算.进项税额计算公式:进项税额=买价*扣除率.上述公式中的买价,包括纳税人购进免税农业产品支付给农业生产者的价款和按规定代收代缴的农业特产税. 4)从事废旧物资经营的增值税一般纳税人收购废旧物资,可以按收购金额和10%的扣除率计算扣除进项税额. 5)纳税人发生的运输费用,可以按7%的扣除率计算扣除进项税额.

德宏傣族景颇族自治州15765058702： 什么是增值税的进项税额、销项税额?两者有什么区别?？
骑选脑安： 销项税就是你销售给别人货物按税法规定和适用税率计算出的税额;进项税:1.就是你从别人那儿购进货物时取得的专用发票根据货款和适用税率计算出来的税额,2.购进免税农产品按购进金额乘以13%扣除率计算的可抵扣的税额;3,购进废旧物资时,按规定可以按10%扣除率计算的准予抵扣的税额;4.取得符合规定的运费发票,按7%的扣除率计算可以抵扣的税额!