银行承兑汇票的几种审计方法(07

银行承兑汇票的几种审计方法~

银行承兑汇票的审计方法：

(一)对违规签发无真实贸易背景的银行承兑汇票违规融资，套取银行资金问题的审计。
1、审查合同的真实性。按照规定，承兑汇票中请人在申请办理承兑汇票时，必须提交商品购销交易合同，银行必须认真审核商品购销交易合同的真实性，因此我们在对承兑汇票审计检查时也应首先从商品交易合同的审查入手，来分析判断整个贸易交易背景的真实性。审查时重点关注以下几个方面：一是交易双方主体之间的关系。由于商品交易合同是交易双方签定的契约，有的企业为了套取银行资金，往往采用与关联企业或下属企业签定贸易合同的方式，伪造真实的贸易背景，骗取银行资金，进行融资；二是交易合同中标注的商品是否属于双方的经营范围，特别是在银行签发承兑汇票金额较大、频率较高并且交易内容一致的企业，应做重点审查；三是交易合同的签定时间与承兑汇票的签发时间是否吻合，有无先签发承兑汇票，后签定交易合同的问题：四是关注合同交易双方的地址及交易商品的产地与合同中交货地点的关系，有无交货点与运输方式相矛盾的问题。审计检查过程中，要格外重视贸易合同的真实性，从中发现疑点，延伸调查，认真核实。如笔者在对某银行审计时发现，X集团公司申请办理4000万元的承兑汇票，合同内容为用于向其下属A公司购买产品，由其下属B公司作为保证人；间隔20天后X集团公司又申请办理1300万元的承兑汇票，合同内容为用于向其下属B公司购买产品，由其下属A公司作为保证人。我们对以上业务产生怀疑：一是以上三方为关联企业，即使是真实交易，一般也不需要承兑汇票结算；二是集团公司在正常的经营用途中，根本用不着购买下属公司的产品。经进一步跟踪检查，最终发现了企业在没有真实交易背景的情况下，与关联企业编造虚假合同，套取银行资金进行融资的行为。

2、审查承兑汇票的签发金额与企业的经营规模是否相称。在审查合同真实性的同时，还要注意审查承兑档案中企业报表反映的经营规模、注册资金情况、盈利情况与承兑金额、合同中商品交易数量是否相适应，有无明显的金额夸大、数量失真的情况。如我们在对某银行承兑汇票审计过程中，x经贸公司办理承兑汇票1800万元，合同内容是用于购买电子设备，但我们发现该企业为私营企业，注册资金只有60万元，上一年度的营业收入只有不足200万元。以上数据表明办理承兑汇票金额与企业的经营规模明显不符，我们通过延伸审计，揭露出企业利用虚假业务套取银行资金的问题。

(二)银行违规签发承兑汇票的审计。
1、审查承兑金额较大的分支行是否按规定收取保证金，手续费的收取比例是否正确，是否落实了有效的担保，签发的承兑汇票是否超过规定的额度，承兑申请人是否符合承兑条件，银行有无为已有不良贷款的企业继续签发承兑汇票，有无为非经营性单位签发承兑汇票。以充分揭露银行承兑汇票的违规行为和经营风险。如在对某银行审计时发现：银行为X公司办理承兑汇票150万元，但在审查贷款业务时发现，该企业在银行的贷款因无法按期归还已转为逾期贷款，并已发生了欠息。在这种情况下仍为该企业签发承兑汇票，将给银行资金带来巨大的经营风险。

2、审查有无掩盖承兑汇票垫款的情况。通过审查银行承兑汇票台帐和有关往来帐户、保证金帐户以及企业存款帐户，审查有无将银行承兑汇票垫款挂往来科目，或通过分析，对年末有承兑余额的单位进行排查，关注日期的衔接和金额相近的汇票，是否是为同一客户开出的滚动承兑汇票以掩盖银行垫款问题，并同时掩盖银行的不良贷款。

(三)银行利用银行承兑汇票帐外放款的审计。
通过审查重要空白凭证领用登记簿和银行承兑汇票使用登记簿，检查承兑汇票的领用、已用、作废、未用各环节的控制管理是否严格规范，登记是否完整，注意是否存在开出承兑汇票未登记，作废的承兑汇票未收回统一保管等问题。如果存在上述问题，则应进一步追查，有无利用开出承兑汇票不登记或利用虚假作废承兑汇票搞体外循环等问题。

主要是审计企业使用承兑汇票存在的问题，
如是否增强了资产的弹性，提高了应收账款回收率等，收取的承兑汇票是否存在风险等等

　　银行承兑汇票的审计方法：

　　(一)对违规签发无真实贸易背景的银行承兑汇票违规融资，套取银行资金问题的审计。
　　1、审查合同的真实性。按照规定，承兑汇票中请人在申请办理承兑汇票时，必须提交商品购销交易合同，银行必须认真审核商品购销交易合同的真实性，因此我们在对承兑汇票审计检查时也应首先从商品交易合同的审查入手，来分析判断整个贸易交易背景的真实性。审查时重点关注以下几个方面：一是交易双方主体之间的关系。由于商品交易合同是交易双方签定的契约，有的企业为了套取银行资金，往往采用与关联企业或下属企业签定贸易合同的方式，伪造真实的贸易背景，骗取银行资金，进行融资；二是交易合同中标注的商品是否属于双方的经营范围，特别是在银行签发承兑汇票金额较大、频率较高并且交易内容一致的企业，应做重点审查；三是交易合同的签定时间与承兑汇票的签发时间是否吻合，有无先签发承兑汇票，后签定交易合同的问题：四是关注合同交易双方的地址及交易商品的产地与合同中交货地点的关系，有无交货点与运输方式相矛盾的问题。审计检查过程中，要格外重视贸易合同的真实性，从中发现疑点，延伸调查，认真核实。如笔者在对某银行审计时发现，X集团公司申请办理4000万元的承兑汇票，合同内容为用于向其下属A公司购买产品，由其下属B公司作为保证人；间隔20天后X集团公司又申请办理1300万元的承兑汇票，合同内容为用于向其下属B公司购买产品，由其下属A公司作为保证人。我们对以上业务产生怀疑：一是以上三方为关联企业，即使是真实交易，一般也不需要承兑汇票结算；二是集团公司在正常的经营用途中，根本用不着购买下属公司的产品。经进一步跟踪检查，最终发现了企业在没有真实交易背景的情况下，与关联企业编造虚假合同，套取银行资金进行融资的行为。

　　2、审查承兑汇票的签发金额与企业的经营规模是否相称。在审查合同真实性的同时，还要注意审查承兑档案中企业报表反映的经营规模、注册资金情况、盈利情况与承兑金额、合同中商品交易数量是否相适应，有无明显的金额夸大、数量失真的情况。如我们在对某银行承兑汇票审计过程中，x经贸公司办理承兑汇票1800万元，合同内容是用于购买电子设备，但我们发现该企业为私营企业，注册资金只有60万元，上一年度的营业收入只有不足200万元。以上数据表明办理承兑汇票金额与企业的经营规模明显不符，我们通过延伸审计，揭露出企业利用虚假业务套取银行资金的问题。

　　(二)银行违规签发承兑汇票的审计。
　　1、审查承兑金额较大的分支行是否按规定收取保证金，手续费的收取比例是否正确，是否落实了有效的担保，签发的承兑汇票是否超过规定的额度，承兑申请人是否符合承兑条件，银行有无为已有不良贷款的企业继续签发承兑汇票，有无为非经营性单位签发承兑汇票。以充分揭露银行承兑汇票的违规行为和经营风险。如在对某银行审计时发现：银行为X公司办理承兑汇票150万元，但在审查贷款业务时发现，该企业在银行的贷款因无法按期归还已转为逾期贷款，并已发生了欠息。在这种情况下仍为该企业签发承兑汇票，将给银行资金带来巨大的经营风险。

　　2、审查有无掩盖承兑汇票垫款的情况。通过审查银行承兑汇票台帐和有关往来帐户、保证金帐户以及企业存款帐户，审查有无将银行承兑汇票垫款挂往来科目，或通过分析，对年末有承兑余额的单位进行排查，关注日期的衔接和金额相近的汇票，是否是为同一客户开出的滚动承兑汇票以掩盖银行垫款问题，并同时掩盖银行的不良贷款。

　　(三)银行利用银行承兑汇票帐外放款的审计。
　　通过审查重要空白凭证领用登记簿和银行承兑汇票使用登记簿，检查承兑汇票的领用、已用、作废、未用各环节的控制管理是否严格规范，登记是否完整，注意是否存在开出承兑汇票未登记，作废的承兑汇票未收回统一保管等问题。如果存在上述问题，则应进一步追查，有无利用开出承兑汇票不登记或利用虚假作废承兑汇票搞体外循环等问题。

　　近几年，我国商业银行承兑汇票业务发展迅速，扩大了银行服务范围，完善了服务手段，支持了国民经济的发展。但与此同时，利用银行承兑汇票舞弊的案件也屡有发生，致使银行承兑汇票案件占了票据案件的绝大部分，银行承兑汇票风险也日益成为金融会计风险的重要组成部分。因此，加强对银行承兑汇票的审计监督，对有效防范票据风险，维护金融秩序具有重要意义。银行承兑汇票风险产生主要有以下几个方面：1、无真实交易背景，主要是关联交易和交易失实，尤其是交易合同或增值税发票不真实；2、滚动签发银行承兑汇票，部分商业银行为了掩盖不良资产，对支付能力差、无力支付到期票据款项的企业，继续为其签发银行承兑汇票，由企业用贴现资金归还到期的银行承兑汇票款；3、超信用额度签发银行承兑汇票，为了逃避上级行对其授权限额的规定，部分商业银行未执行《商业汇票承兑、贴现与再贴现管理暂行办法》第十五条的规定，承兑量未授权，未实行总量控制。针对银行承兑汇票容易产生问题的上述几个方面，审计应围绕银行承兑汇票业务内部控制制度建设和执行情况、票据承兑和贴现业务合法合规性、票据承兑和贴现业务的风险状况进行，如重点关注同一申请人短期内集中承兑和贴现的、承兑与贴现日期非常接近的、贴现申请人和承兑申请人是关联企业的以及滚动签发的情况。1、审查合同的真实性。审计时重点关注几个方面：一是交易双方主体之间的关系，如是否是子母公司或关联企业等；二是交易合同的商品标的是否属于双方的经营范围；三是交易合同的签订时间与承兑汇票的签发时间是否吻合，有无先签发承兑汇票后签订交易合同的问题；四是关注合同交易双方的地址及交易商品的产地与合同中交货地点的关系，有无交货地点与运输方式相矛盾的问题；五是审查承兑汇票的签发金额与企业的经营规模是否相称，注意审查承兑档案中企业报表反映的经营规模、注册资金、盈利情况与承兑金额、合同中商品交易数量是否相适应，有无明显的夸大金额、数量失真的情况。2、调阅银行保证金存款分户账，结合银行承兑汇票签发台账，核对审查银行收取保证金是否及时、足额，有无违反规定不收、少收或收后退还企业等问题；审查保证金在存续期内有无被挪用、划转等情况，是否存在将保证金转回用于继续滚动签发银行承兑汇票或转入账外违规放贷等问题。3、调阅银行中间业务手续费收入明细账，审查收取的手续费收入是否与签发银行承兑汇票业务量相匹配，对于手续费收入明显高于其签发业务量的银行，应重点核对手续费收入的来源，审查是否存在账外签发银行承兑汇票的问题；对于手续费收入明显低于其签发业务量的银行，应重点追查收取的手续费的下落，有无私存私放或转入“小金库”。4、审查银行承兑汇票是否落实了有效担保，签发的承兑汇票是否超过规定的额度，承兑申请人是否符合承兑条件，银行有无为已有不良贷款的企业继续签发承兑汇票，有无为非经营性单位签发承兑汇票，以发现和揭露银行承兑汇票的违规行为和经营风险。5、审查有无掩盖承兑汇票垫款的情况。通过审查银行承兑汇票台账和有关往来账户、保证金账户以及企业存款账户，审查有无将银行承兑汇票垫款挂往来科目，或通过分析，对年末有承兑余额的单位进行排查，关注日期的衔接和金额相近的汇票，是否是为同一客户开出的滚动承兑汇票以掩盖银行垫款问题，并同时掩盖银行的不良贷款。同时可以调阅银行新增不良贷款、新增贷款台账，关注银行为不良贷款企业签发银行承兑汇票的情况，是否存在以银行承兑汇票置换不良资产、掩盖资产质量问题；有无为即将形成银行承兑汇票垫款的企业发放贷款问题。6、调阅相关贴现、买入票据明细账及相关凭证，重点核实贴现资金的去向。主要审查是否把贴现资金转回签票企业账户用于投资房地产等非生产经营领域、作为保证金继续签发银行承兑汇票、归还到期的银行承兑汇票款项和到期贷款、流入股票证券市场等问题；是否存在违反结算纪律和账户管理规定为没有在贴现行开立存款账户的企业办理贴现；是否存在将贴现资金直接转入股市或个人储蓄账户的问题。
（作者：审计署驻沈阳特派办 孙永君）

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上海市19618844050： 如何防范银行承兑汇票风险的6个审查要点 - ？
衅尤甘氨： 银行承e68a84e8a2ade79fa5e9819331333365653933兑汇票风险产生主要有以下几个方面:1、无真实交易背景,主要是关联交易和交易失实,尤其是交易合同或增值税发票不真实;2、滚动签发银行承兑汇票,部分商业银行为了掩盖不良资产...

上海市19618844050： 怎样进行应付票据审计求解 - ？
衅尤甘氨： 应付票据的审计程序需要按照以下的步骤进行:①获取或编制应付票据明细表,列示票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、付款人名称、利息率、付息条件,抵押品名称、数量、金额,并与明细帐、总帐核对相符;②向票据持有人函证,确定应付票据的余额是否正确;③复核票据利息是否足额计提,其会计处理是否正确;④检查逾期未付票据的原因,如系有抵押的票据,应作出记录,并提请被审计单位进行必要的披露;⑤检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率,折算差额是否按规定进行会计处理;⑥验明应付票据是否已在资产负债表上充分披露.

上海市19618844050： 如果收到一张承兑汇票应该从哪几方面进行审核? - ？
衅尤甘氨： 1、写的被背书人的名称是否与章一致. 2、骑缝章是否骑缝. 3、章是否都清楚,有没有重复盖章的现象. 4、还有要看下是银行承兑汇票还是商业承兑汇票,若是商业承兑,最好不要收.

上海市19618844050： 银行承兑怎样判真的假的 - ？
衅尤甘氨： 辨别银行承兑汇票真假的五种方法:即一查,二听,三摸,四比,五照,实用有效.一查:即通过审查票面的“四性”——清晰性、完整性、准确性、合法性来辨别票据的真伪.1.清晰性:主要指票据平整洁净,字迹印章清晰可辨,达到“两无...

上海市19618844050： 银行承兑汇票背书审核的内容包括哪几项? - ？
衅尤甘氨： (一)背书规范性.1、名称与印鉴不一致否.2、印鉴不清,汇票连续性无法辨认.3、背书骑缝章盖得不规范或不盖骑缝章.(二)委托收款错误.1、多处委托收款.表现为银行承兑汇票的多手背书中,有两处以上的背书都注有“委托收款”字样.2、委托收款行与结算凭证的委托收款行不符.例如,委托收款行为A银行,而结算凭证上却盖着B银行的结算章.3、委托收款凭证填写不正确.具体表现为付款人名称填写不正确,收款人与开户行填写不规范.(三)背书转让给个人.《支付结算办法》第二章第七十四条明确规定:在银行开立存款帐户的法人以及其他组织之间,必须具有真实的交易关系或债权债务关系,才能使用商业汇票.

上海市19618844050： 银行承兑的汇票背书错误的原因 - ？
衅尤甘氨： 1、背书不连续.背书不连续是银行承兑汇票最常见的错误.目前共有2种不连续的方式.(1)名称与印鉴完全不符.背书的前手和后手的签章没有任何相同的地方.例如:A转让给B,而在后手签章处却盖了D的印鉴,B与D明显不是一个单位.(2)...

上海市19618844050： 如何识别虚假承兑票据 - ？
衅尤甘氨： 由于票据融资方便,很多企业在支付结算时都要求使用银行承兑汇票方式.但银行承兑汇票在交易过程中存在一定风险,在实际经济生活中,曾发生了“克隆银行承兑汇票诈骗”、“假银行承兑汇票诈骗”等事件,因此提醒接受银行承兑汇票的...

上海市19618844050： 怎样核实银行承兑汇票的真假 - ？
衅尤甘氨： 市面上主流的票据防伪鉴定设备主要为第二代票据鉴别仪,这类鉴别仪的主要特点是通过观察票据在白光、红外、紫外灯光下的反应,结合人工经验来确定票的真假.这有点像中医的把脉,需要依靠经验丰富的老医师来确诊,而且即使是老医师...