所得税暂时性差异问题

所得税计算和暂时性差异~

产生应纳税暂时性差异：
（1）资产账面价值大于其计税基础——产生应纳税暂时性差异。
一项资产的确认价值代表的是在持续使用或最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前扣除，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异。
（2）负债账面价值小于其计税基础——产生应纳税暂时性差异。
一项负债的账面价值为预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。负债账面价值小于其计税基础，则意味着就该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增，增加应税所得和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。
应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，应当确认相关的递延所得税负债。

举例：
假如企业筹建期发生了30万的筹建费用（开办法），会计是在计入当期损益，而税法是在不低于3年内摊销。

因此，该项资的产账面价值为0，而计税基础为30万，就产生了30万的暂时性差异，该差异在未来可减少企业的应纳税所得额（未来摊销作为费用），为可抵扣的暂时性差异。

所以，在当期计算所得税时，计入损益表的所得税（费用）按会计利润进行计算，差异反映为递延所得税资产。
简易的损益表
（1）收入：100
（2）成本：60
毛利＝40万
（3）开办费：30万
（4）利润：10万
减：所得税2.5
（5）净利润7.5

计算应纳税所得额＝会计利润10万+20万（30－10，分三年摊销）
＝30万
当期所得税＝当期应交所得税＝30*25%＝7.5万
借：所得税费用2.5 （10*25%）
借：递延所得税资产5 （7.5－2.5）
贷：应交税费－应交所得税 7.5

而当账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异及递延所得税负债。

同样的，假如负责的账面价值与计税基础不一样，也会出现上述的情况，请比照进行处理。

比如预计负债（对应的是计入损益的费用），税法不允许扣除（但未来真实发生时会扣除），因此也会产生暂时性差异。

供参考。

1、以前会计准则规定的是利润表债务法，现在新准则使用的是资产负债表债务法。
利润表债务法和资产负债表债务法作为债务法下的两种不同分析方法，最主要的区别在于进行所得税会计核算时，利润表债务法注重时间性差异，资产负债表债务法则注重暂时性差异。时间性差异强调差异的形成以及差异的转回，是应税利润与会计利润间的差额，它在一个期间内形成，可在随后一个或几个期间内转回。暂时性差异是指一项资产或负债的税基和在其资产负债表中的账面金额之间的差额，它更强调差异的内容；而一项资产或负债的税基则是指在计税时，应归属该项资产或负债的金额。因而从暂时性差异的内涵来看，它比时间性差异的范围更为广泛。它不仅包括所有的时间性差异，还包括不是时间性差异的暂时性差异。
利润表债务法以利润表中的收入和费用为着眼点，逐一确认收入和费用项目在会计和税法上的时间性差异，并将这种时间性差异对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整；而资产负债表债务法则以资产负债表中的资产和负债项目为着眼点，逐一确认资产和负债项目的账面金额及其税基之间的暂时性差异。与利润表债务法不同，资产负债表债务法下的暂时性差异所反映的是累计的差额，而非当期的差额。因此，只能将期末暂时性差异与期初暂时性差异的应纳税影响额视为对本期所得税费用的调整。
2、资产负债表债务法基本核算程序：
确定资产、负债的账面价值
确定资产、负债的计税基础
比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异
确认递延所得税资产及负债
确定利润表中的所得税费用
3、资产的计税基础=未来可税前列支的金额
例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照双倍余额递减法计提折旧，税收处理按照直线法，净残值为0。计提了1年的折旧后:
账面价值＝ 1000－200＝800万元
计税基础＝1000－100＝900万元
4、负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额
例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为1700万元。
应付职工薪酬账面价值＝2000万元
计税基础＝账面价值2000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝2000万元
5、资产账面价值和计税基础间的差异就是暂时性差异，其中：应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加
可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少
6、资产的账面价值＞其计税基础或负债的账面价值小于计税基础产生应纳税暂时性差异
例：一项资产的账面价值为200万元
计税基础为150万元
未来纳税义务增加，产生递延所得税负债
7、可抵扣暂时性差异：资产的账面价值＜其计税基础或负债的账面价值大于计税基础
例：一项资产的账面价值为150万元
计税基础为200万元
未来纳税义务减少，产生递延所得税资产
8、损益表中的所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：
当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率
递延所得税＝应纳税（或可抵扣）暂时性差异×预计转回期间的税率

补充：说明你没有好好看书和我前面的回答，第3点不是说了吗，未来税前可以列支的金额，即税法允许未来可以扣除的金额呀。比如例子中的，账面每年提折旧是200万，税法只允许100万折旧，那么还有100万是未来允许税前列支的。好好看例子，就会明白了。

1、
借：所得税费用--递延
20000
【（800000*2/10-800000*1/10）*25%】
贷：递延所得税负债
20000
2.选a，因为他所产生的纳税差异最终可于该项固定资产折旧完毕之时消除，所以属于应纳税暂时性
3、可以合并

举例：
假如企业筹建期发生了30万的筹建费用（开办法），会计是在计入当期损益，而税法是在不低于3年内摊销。
因此，该项资的产账面价值为0，而计税基础为30万，就产生了30万的暂时性差异，该差异在未来可减少企业的应纳税所得额（未来摊销作为费用），为可抵扣的暂时性差异。
所以，在当期计算所得税时，计入损益表的所得税（费用）按会计利润进行计算，差异反映为递延所得税资产。
简易的损益表
（1）收入：100
（2）成本：60
毛利＝40万
（3）开办费：30万
（4）利润：10万
减：所得税2.5
（5）净利润7.5
计算应纳税所得额＝会计利润10万+20万（30－10，分三年摊销）
＝30万
当期所得税＝当期应交所得税＝30*25%＝7.5万
借：所得税费用2.5
（10*25%）
借：递延所得税资产5
（7.5－2.5）
贷：应交税费－应交所得税
7.5
而当账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异及递延所得税负债。
同样的，假如负责的账面价值与计税基础不一样，也会出现上述的情况，请比照进行处理。
比如预计负债（对应的是计入损益的费用），税法不允许扣除（但未来真实发生时会扣除），因此也会产生暂时性差异。
供参考。

分析得真详细，学习了

---

安仁县18590244796： 暂时性差异的所得税 - ？
文砖纳川： 财政部下发的新《企业会计准则第18号——所得税》(以下简称《准则》),彻底改变了原先的所得税会计处理方法.此前,企业可以采用应付税款法和纳税影响会计法(包括递延法或债务法)核算所得税,这里的债务法为收益表债务法.而《...

安仁县18590244796： 什么是应纳税暂时性差异? ？
文砖纳川： 暂时性差异的概念资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异.该差异在以后年度当会计报表上列示的资产收回.或者列示的负债偿还时,会产生...

安仁县18590244796： 企业会计准则第18号——所得税的暂时性差异 - ？
文砖纳川： 第七条 暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异. 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异. 第八条 应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异. 第九条 可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异.

安仁县18590244796： 高级会计 - 所得税问题?高级会计 - 所得税问题可抵扣暂时性差异,递 ？
文砖纳川： 可抵扣暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生可抵扣金额的暂时性差异. 应纳税暂时性差异是所得税会计的一个概念,是指...

安仁县18590244796： 所得税暂时性差异和永久性差异有哪些?？
文砖纳川： 永久性差异:最常见的有:国债利息收入,居民企业的股息收入,各种行政罚款,税收滞纳金,无形资产研究开发费税法允许加计扣除50%形成的差异. 暂时性差异:最常见的有: 1.固定资产折旧方法、折旧年限不同产生的差异; 2.因计提各...

安仁县18590244796： 怎样通俗理解所得税会计中的暂时性差异,递延资产等 - ？
文砖纳川： 税法只认可历史成本应纳税暂时性差异:资产账面价值.>计税基础或者负债账面价值《计税基础就是现在少缴税了,以后要多交,计入递延所得税负债如交易性金融资产月末公允价值上升100万会计计入公允价值变动损益进利润表了;计税基础,现在少交税了,认为这100万当期不用交税资产账面价值.&gt

安仁县18590244796： 什么是暂性差异和暂时性对所得税的影响 - ？
文砖纳川： 资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异. 应纳税暂时性差异,是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时,将导致产生应税金额的暂时性差异.该差异在未来期间转回时,会增加转回期间的应纳税所...

安仁县18590244796： 所得税中应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 - ？
文砖纳川： 关键是要理解暂时性差异的产生的原因.本题中由于税法与会计采用的折旧方法不同产生了应纳税暂时性差异,这个差异会在未来某一期间转回,也就是说当期所得税按税法调整后的会计利润计算缴纳,与会计利润计算出的所得税产生的差异计...

安仁县18590244796： 求 所得税会计中,非时间性差异的暂时性差异的举例! - ？
文砖纳川： 暂时性差异分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异. 应纳税暂时性差异,比如,期末以公允价值计量的金融资产.税法上是按历史成本计量,当期末公允价值大于历史成本,便形成了应纳税暂时性差异. 可抵扣暂时性差异,比如资产的各种减值准备,税法上不承认,只能实际发生减值时才能扣,而会计上可扣.所以账面小于计税基础,就是可抵扣暂时性差异.还有因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债.

安仁县18590244796： 所得税中暂时性差异和可抵扣差异？
文砖纳川： 差异分为暂时性差异和永久性差异,其中暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异最终会使企业产生纳税义务,因此是一项负债,计入递延所得税负债.相反可抵扣暂时性差异计入递延所得税资产.产生原因是由于税法和会计准则对经济业务处理的不同. 例如甲企业2012年销售收入为2000万元,管理费用中广告费及业务宣传费为450万元.我们按会计准则将450万元作为费用计入当期损益,但是税法规定广告费及业务宣传费不得超过当年销售总额的15%,超过部分允许在5年内结转扣除,甲企业在费用中只能列支300万元,剩余部分150万元就是可抵扣暂时性差异,可计入递延所得税资产.