ACCA（FA）科目考点解析：inventory

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在ACCA考试中，inventory(存货)是FA科目比较重要的知识点，对于刚接触ACCA的新考生来说，很多人对inventory(存货)感到疑惑，下面深空网就跟大家详解这个常考点。
01、存货是什么?
存货是指企业在日常活动中持有已备出售的产品或商品，处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程中储备的材料或物料等。
注意：在存货的定义辨析中，我们要着重考虑的是企业持有资产的目的，比如房地产企业的房子有可能是存货，题目中常常表述为商品房，最终的目的是为了实现销售，但是其他行业的企业的房子是固定资产，持有这个房子的目的更多是为了日常经营使用。
02、计入存货成本的项目包括哪些?
在FA的考题中，经常考查考生哪些支出该被计入存货成本，哪些该被当期费用化，计入SOPL，这个知识点作为高频考点，需要考生辨析清楚。
企业取得存货有两种方式，一是外购，二是自产。
对于外购存货成本，我们需要包含的项目简单记忆是“价+税+费”：
外购存货成本，包括购买价款purchase，相关税费(但不包括可以抵扣的增值税进项税额recoverable input sales tax)，运输费transportation cost，装卸费，保险费insurance fee，运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费用以及其他可归属于存货采购成本的费用。
注意：进口关税import tax是可以计入存货成本的，而可抵扣的进项税额不可以，需要考生区分import tax和recoverable sales tax的不同处理方式。
对于自产存货成本，我们可以简单记忆成“料+工+费”：
自产存货成本，包括消耗的直接材料material，直接人工labor和制造费用overhead。其中制造费用是间接生产成本，包括车间水电费，车间管理人员工资，生产用固定资产折旧等间接支出。
注意：这里可被归集到存货成本的间接费用只能是和生产活动相关的，比如production overhead，而与总部相关的管理人员工资及设备折旧等与存货生产无关，如general overhead，它们就不能被计入到存货成本中，需要考生额外关注。
例题：
In accordance with IAS 2 Inventories, which of the following should not be included in the value of inventory?
(1) Carriage inwards
(2) Settlement discounts received
(3) Production labor
(4) Cost to complete
A. 2 and 4
B. 1 and 3
C. 2 only
D. 4 only
答案：C
解析：
题干翻译：下列哪项不应归属于存货的成本中。
选项解读：
存货的成本包括存货达到完成状态之前合理必要的支出，例如购买时的运费、直接人工，直接材料和为生产存货而发生的其他间接费用，分别对应本题里的carriage inwards，production labor以及cost to complete。
选项2，现金折扣不包含在存货成本的计量中，企业在购买存货的时候做的分录是DR purchase CR payable，这里的purchase金额不包含现金折扣，现金折扣只有在实际付款时才知道是否接受，因此存货的金额不包含现金折旧的影响。
03、期末存货金额的计量
在FA中，我们需要对期末存货金额进行确认，期末存货金额=数量*单价，这个数量是以资产负债表年底日我们实际盘点的数量决定的，而单价则包含了2个重要的考点，一是考查我们对存货cost的计算，二是考查我们对存货可变现净值NRV的计算。
(1)我们需要掌握的和期末存货cost计价相关的计量方式有三种，分别是先进先出法(FIFO)，简易加权平均法(periodic weighted average pricing method)以及移动加权平均法(continuous weighted average pricing method)。
接下来，我们分别介绍。
首先是先进先出法，先进先出法的计算在FA的选择题中是高频考点，FIFO先进先出法下，先购入存货成本在后购入的存货成本之前转出，据此确定期末存货的成本，在敲定完期末存货成本之后可以倒推出本期cost of sales发出存货的成本。
例题：
Sam’s opening inventory on 1 June 20x0 was 200 units costing $13 per unit. He made the following sales and purchases of inventory in June 20x0
What is the value of Sam
s costing inventory using the FIFO method of inventory valuation as at the end of June 20x0?
答案：$12,600
解析：
Sam公司有期初存货，当期有采购，有销售，题目要求采用先进先出法计算年末库存存货价值。
计算步骤：
注意：在这种方法下，物价持续上升，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。
其次，简易加权平均法(periodic weighted average pricing method)的操作方法是用本期全部进货成本加上期初存货成本，除以本期全部进货数量加上月初存货数量，计算出存货的加权平均单位成本，以此基础计算本月发出存货的成本和期末结存存货的成本。
本期发出存货的成本cost of sales=本期发出存货的数量*存货单位成本;
本期期末结存存货的成本ending inventory=本期期末结存存货的数量*存货单位成本。
注意：在计算存货单位成本时，分母不考虑本期卖出存货的数量，但需要考虑期初存货的数量以及本期全部采购的数量。
最后，我们来介绍移动加权平均法(continuous weighted average pricing method)，在移动加权平均法下，企业每购入一批存货就要重新计算一次加权平均单价，每发出一次存货就要结转一次成本。
存货的单位成本=(原有的库存存货的实际成本+本次进货的实际成本)/(原有库存存货数量+本期进货数量)。
本次发出存货的成本cost of sales=本次发出存货数量+本次发货前存货的单位成本。
期末结存存货成本ending inventory=期末结存存货数量+本期期末结存存货单位成本。
(2)在确定了期末存货的cost后，我们还需要掌握对存货可变现净值NRV的计算，因为在资产负债表日，本着谨慎性原则，不得高估资产，不得低估负债，存货应当按照成本cost与可变现净值NRV孰低计量。
可变现净值NRV：在日常活动中，存货的估计售价sales price减去至完工时估计将要发生的成本，估计的销售费用selling expense以及相关税费后的金额。
NRV=sales-estimated cost to complete-selling expense-related tax expense。
例题：
Lvor’s inventory cost records show that he has $22 000 of inventory at the year end. Included in these records are the following items.
(1)$4,000 of goods which have been damaged and are now unlikely to be sold
(2) Goods with a cost of $2,500 which he discovered can only be sold for $1,800
What amount should be recorded for Lvor
s closing inventory?
A. $23,800
B. $15,500
C. $18,000
D. $17,300
答案：D
解析：题目问期末存货的金额是多少。
期初存货是22000，本期有4000的存货被损坏了，难以实现销售，因此这批被损坏的存货的可变现净值为0，需要调减存货价值4000;价值为2500的存货现在只能以1800的价格售出，NRV1800小于cost2500，这批存货也发生减值，由于存货以成本和可变现净值孰低记账，这批存货的价值是1800，需要调减700的减值金额。
综上，期末存货=期初22000-4000-700=17300。

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