如何从审计视角看企业财务会计

财务 审计 如何看~

你是问的如何看财务审计报告吗？

请参考如下中华会计网资料:

审计报告的作用在于从法律的角度实施鉴证，证明会计报表的公允性、准确性，相对于会计报表而言，来自于公司外部的审计报告十分有助于投资者评判会计报表的质量，为投资者提供决策参考。

所谓审计报告，根据《独立审计具体准则第7号——审计报告》的解释，是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的，对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。

注册会计师出具的审计报告一般为简式审计报告，有标准格式，分四种类型：（1）无保留意见审计报告，即注册会计师在顺利实施了必要的审计之后，认为被审计单位会计报表的编制合法，在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况，会计处理方法遵循一贯性原则；（2）保留意见审计报告，即注册会计师经过审计之后，承认已审计单位会计报表，从整体来说，是公允的，但在个别的重要会计事项持保留意见；（3）否定意见审计报告，即注册会计师认为被审单位会计报表严重失实或会计处理方法的选用严重违反有关法规；（4）拒绝表示意见审计报告，即注册会计师在审计过程中，由于受到种种限制，不能实施必要的审计程序，无法对会计报表整体反映发表审计意见。

一般情况下，无保留意见审计报告表明公司报表的可靠性较高。否定意见的审计报告说明公司的报表无法被接受，其报表已失去其价值；拒绝表示意见的审计报告说明公司经营中已出现重大问题，报表基本不能用。这两种类型的审计报告比较少见。而根据有关规定，存在下述情况之一的，应该出具保留意见审计报告：（1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；（2）因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计依据；（3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。可以看出，被出具这种审计报告的公司报表有一定的问题。

如在天津磁卡（600800）2001年年度报告中，由注册会计师出具了有保留意见的审计报告。报告指出了天津磁卡在2001年有两笔占其年度主营业务利润过半数的、大宗的关联方之间的买卖。尽管该公司在年报的“重要事项”中也承认了这两笔交易是典型的关联交易，但由于占年度主营业务利润比例较高，而到2002年度公司又不再对该关联方存在控股权，那么，今后是否能会如此顺当地将产品销出，注册会计师此时就通过审计报告中用有保留意见的说明段，提醒投资者，对这一情况需要引起格外注意。可见，这比中小股东听上市公司自己的阐述更有说服力，更能引起重视。因为这是会计信息的守护神，替中小股东把好了关。

财务会计和审计之间存在密切的联系，无论是客观的经济基础、工作目标以及会计方法等等均存在着至关重要的关联，协调和理清会计和审计之间的关系对于发挥两者的相互作用和规范市场经济的审计和会计活动显得至关重要。
会计与审计之间的联系：

(一)会计与审计依据同样的客观基础

会计与审计之间的联系，最基本的层面在于客观的基础。
会计和审计都是根据同一企业已实现了的经济活动履行各自的职能，二者都是通过会计凭证、会计账薄和会计报表的客观基础来掌握单位财务收支及经济活动情况，反映和监督同一会计主体经济活动，二者依据同样的会计基础。
(二)会计与审计的目标上存在一致性
会计与审计的工作目标在一定程度上存在关联性，首先，两者均以国家相关法律、法规及规章制度为依据，以会计信息为工作对象，通过对各种违反财经法规的行为加以揭露，向利益相关者提供真实、可靠的财务会计信息，维护利益各方的合法权益；另外，二者最终工作是为达到各自工作的平衡一致。
(三)会计与审计都借助会计方法
会计与审计是相互依存的关系，还体现在会计方法上的一致性，二者之间的工作对象都是会计资料，其业务的顺利开展都要利用会计资料的完整性和真实性。
(四)会计与审计都发挥的作用上存在共性
从宏观的角度来说，会计与审计都需要对企业的经营管理活动进行监督。会计不仅要反映已发生的经济活动，还要监督这些经济活动的进行是否符合会计制度和企业经营目标，因而想多来说较为复杂和繁琐；对于审计工作也要依据相关法律、法规和内部管理制度，检查企业的会计资料及其反映的经济活动是否合乎法律的规定。

当前，世界性金融危机犹如咫风一样席卷全球，对实体经济的造成了空前强度的冲击，这场风暴对我国经济的影响也日益显现，导致我国企业也面对诸多严重的不利因素，面临空前的经营风险：

1.企业经济效益下滑带来的持续经营问题。

由于国际市场面临萎缩，导致许多“外向型企业” 出口阻滞、产品跌价、销售困难，
效益下降仍至亏损，使企业持续经营发生困难，于是不得不停产放假，遣散职工不少非外向型企业也因为国内市场需求下降而苦于挣扎，不得不减产停工，能否持续经营成为摆在他们面前的大问题。

2.市场萎缩带来的库存积压问题。

由于市场需求下降，导致制造业许多产品积压待售，特别是2008年前三季度原材料价格持续居高不下，进入四季度后价格又大幅回落，导致制造业的不少库存商品“
价格倒挂” 而不得不大量囤积，
意在等待价格回升，这样不但存在资金成本上升问题，还存在很严重的库存积压风险。据报导，今年1月份我国商品出口总值继续狂跌，更多中小企业库存大量增加，面临巨大生存压力。

3.持有金融资产的贬值问题。

随着股市下跌，股票缩水、证券跌价，广大投资企业蒙受了严重的经济损失同时，因经济环境恶化，一般企业持有的应收款项和金融企业持有的贷款也会因经济不景气而不能收回或不能及时足额收回，蜕变成为不良资产，
导致企业持续经营能力直线下滑。

4.购买资源性资产带来跌价损失问题。

所谓资源性资产，是指特定主体从已发生事项取得或加以控制，能以货币、实物或其他方式计量，能带来效用的资源。例如浅海、水域、土地、荒山、滩涂、矿产以及各种资源性权利等。企业购买资源性资产，由于金融危机导致其资源产品价格下跌或资源自身价值降低，资产减值，投资难以收回，因此造成重大损失而危及资源性资产持有企业的生存。

5.企业管理层面临经营业绩的压力。

经营业绩，关系到企业管理层薪酬激励、领导者形象甚至职位去留。由于金融危机的冲击，导致许多企业效益下滑，经营业绩不佳，使企业管理层面临空前的压力。

金融危机与重大错报风险的关联性

所谓重大错报风险，是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性；所谓重大错报，是指企业财务报表中存在的、导致其不再具有可靠性、可能会使报表使用者作出不当决策的错误列报事项。当前，与金融危机相关的企业财务报表的重大错报风险，主要来自以下两方面：

1.市场低迷、企业持续经营能力下降、管理层面临经营业绩的压力等因素加骤企业经营风险导致重大错报风险陡增。

金融风暴袭来，许多企业的财务状况、经营成果和现金流量受到较大的负面影响。企业出于融资、外部形象、薪酬激励、业绩承诺、获取国家资助等动机，增加了采取各种手法粉饰财务报表的可能性。对于资产负债表，为了粉饰财务状况和偿债能力，采用高计资产、低计负债，
提高流动比率和速动比率、降低资产负债率等手法对于利润表，为了粉饰经营业绩，可能采用高计收人、低计成本和费用、高计毛利率等手法对于现金流量表，为掩盖导致企业陷人困境的资产紧缺，可能采用高计现金流人、低计现金流出来粉饰现金流量净额、特别是高计经营活动现金净流量的手法。还有与上述手法相反的蓄意错报、恶意操纵利润的手法，借口“
大气候”的负面影响，企业管理层策划将本来已经不佳的业绩做得更差，采用故意计提秘密准备、提前确认成本费用、推迟收人确认等手法，导致企业利润大幅下降或出现巨额亏损，以降低下一年的业绩基数。

2.应对危机的国家巨额投资计划的实施与重大错报风险的关联。

国家为应对金融危机而公布和实施的4万亿元庞大投资计划，4万亿元投资计划作为一个超大型蛋糕，中国的企业经营者几乎每人都期盼分享一块，有些企业希望得到国家财政性资金，如项目资助、贷款贴息等，也有些企业想得到由政府资助的工程或项目招标中标，以从中获得利益。当然，这些企业希望在金融危机期间得到政府救助以渡过难关，这样做无可指责，
但由于多数情况下，取得政府补助，或者参加政府资助的项目招标，都需要以企业财务报表或相关项目实施报表作为佐证，某些企业为达目的不惜采用舞弊手段，编制虚假财务信息以求“分一杯羹”。因此，这些企业往往“尽其所能”地在业绩“包装”上下功夫，导致了企业重大错报风险的增加。

企业经营风险转化为审计风险的可能性和现实性

《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》指出审计风险取决重大错报风险和检查风险。准则指南更进一步将上述三者关系以数学模型列示：

审计风险=重大错报风险×检查风险

前已述及，金融危机导致的企业经营风险，与其财务报表重大错报风险具有一定关联性，对某些企业而言甚至具有因果关系。当存在重大错报的财务报表委托审计时，如果审计人员未能发现，或者虽已发现但仍发表了不恰当的审计意见，重大错报风险就会转化为审计风险。当然，如果财务报表不存在重大错报，即重大错报风险为0，或者审计人员及时发现这些错报且采取了适当措施和发表了恰当的审计意见，则检查风险为0，这时审计风险也均为0（审计风险=0×检查风险，或=重大错报风险×0）。但现在的问题是：一方面，由于企业经营风险大，财务报表重大错报风险也随之增加，而这种错报审计人员未能发现的可能性也较大。究其原因，是企业为应对金融危机而粉饰财务报表，或者为获取资金而编制虚假报表的这类重大错报，不同于一般因企业财务人员业务不熟、过失造成的包括重大错报在内的财务报表的错报。其不同点也即这类重大错报的特点，表现在以下几个方面：

1.重大错报的故意性。

故意编制具有重大错报内容的财务报表，审计中一般称为财务舞弊，而财务舞弊的重点又在于管理舞弊，因为管理舞弊是故意的、蓄意策划的行为，因此其可发现程度远小于一般非故意的重大错报。

2.舞弊主体的高层次性。

从现有已披露的财务舞弊案件来看，绝大多数这样案件涉及企业高级管理层，在金融危机中审计发现的这类重大错报，
有不少还得到地方政府相关部门的庇护和支持，由于这些高层人员地位特殊，极易逾越内部控制，再由于高层领导参与和指挥，企业会计人员往往也不遗余力地使出“技巧”来粉饰报表而审计时凡涉及造假的事项，被审计单位往往不予配合而使审计人员难于发现。因此，由他们共同策划落实于财务报表中的重大错报，
检查认定的难度也会远大于其他情况下的财务报表重大错报。

3.舞弊的非涉私性。

从笔者近期审计实践来看，因企业经营风险导致重大错报风险，基本上不涉及管理层或会计人员的贪污、侵占行为。因此他们错误地认为这样的数据造假也是“
为公”，所以会显得“ 理直气壮” ，造假行为被堂而皇之地称之为“ 包装”。这样， 就更大程度上增加了虚假财务报表的发生频率和造假幅度。

4.重大错报的高隐蔽性。

金融危机中，为应对企业经营风险而实施的以虚假财务报表为表现形式的财务舞弊基本上均经过企业管理层的精心策划，他们一般还会请出造假“高手”来对账务处理和报表编制进行“
包装”，由管理者策划和指挥、财务“高手”
操作的舞弊，极易逾越内部控制，而且往往具有隐蔽、串通、伪装等特点。审计人员检查时，由于其隐蔽性高，致使舞弊导致的重大错报多数情况下很难被识别和认定。

5.管理层的不妥协性。

上述重大错报在审计检查中被审计人员发现时，企业管理层作为审计委托人，一般都不愿对重大错报事项进行调整更正，也不同意审计人员在审计报告中就错报事项进行适当披露，因为这样均会使企业达不到编制不实报表的既定目标。这样，就使审计人员处于两难境地，
要么向企业管理层作出妥协， 对具有重大错报的财务报表发表不恰当的审计意见，会计师事务所和注册会计师自担风险要么解除委托， 不出具审计报告，
但出于审计收费、客户关系等方方面面的考虑， 除非企业造假数额巨大而事务所又无法有效规避审计风险，会计师事务所则往往很难下解除委托的决心。

由于企业经营风险导致的重大错报风险故意性、主体高层次性和高隐蔽性的特点，使得其财务报表中的重大错报及事项审计时不易被识别和确认，这样就增加了检查风险而且即使审计人员发现这些重大错报，企业管理层也会因这些重大错报的非涉私性和企业重大利益的诱惑性而不愿向审计人员作出让步，这在一定程度上又增加了审计风险。

当然，我们不能因为金融危机环境下审计风险加大，而消极地看待这期间的审计业务。处在世界金融危机环境下的我国注册会计师行业，可算是危机和机遇并存：一方面因为金融危机会给审计鉴证带来执业风险，如果处理不妥，势必加大审计失败的概率；另一方面，由于中央出台了各项应对危机的政策，特别是公布和实施了4亿万元的庞大投资计划，也给注册会计师行业带来总量非常可观的业务资源。因此，会计师事务所和注册会计师，要高度重视金融危机蔓延对行业的影响，进一步强化大局意识和社会责任意识，既应该积极为企业提供政策咨询、政策解读和审计服务，主动帮助企业应对危机、化解危机同时，也应该高度重视金融危机环境下的执业风险，加强质量控制和风险管理，防范企业经营风险转化为审计风险。

---

武山县13910189725： 从审计的角度看会计人员在工作中应该注意什么 - ？
汉文牛黄： 我本身就是审计,一般我们会关注财务人员以下几点: 1. 做账是否有依据,这个依据包括两个方面,第一是否与企业的规定相符,第二企业的规定是否合理; 2. 是否做到不兼容职责分离; 3. 关账,关账很重要,是因为不仅涉及到截止性问题,还涉及到舞弊风险.

武山县13910189725： 如何根据注册会计师的审计报告分析企业的财务状况?如何根据注册会计 ？
汉文牛黄： 我的看法是不能完全依靠审计报告分析企业财务状况,因为审计存在审计风险.会计师事务所出具的审计报告有很多种类,每种审计审计目标不同侧重点不同,其中透露的...

武山县13910189725： 财务三张表怎么看 - ？
汉文牛黄： “三张表”是一个企业财务管理和动态的缩影.要管理好一个企业,企业经理应当懂得财务管理的基本常识,应当看懂这“三张表”,必须根据“三张表”提供的财务信息为管理服务,否则,其决策将是“以其昏昏,使人沼沼”的. 对怎样看“...

武山县13910189725： 如何审核分析中小企业财务报表 - ？
汉文牛黄： 1. 报表阅读与审核中常用的是“比率分析法”.但是如果只注重有关联的数据与数据相比较,那么这种分析结果的准确性完全依赖于数据的真实性.因而这种分析方法的弊端也是显而易见的.除此之外,还有“比较分析法”就是将企业的财务数...

武山县13910189725： 以财务报表为例,以风险导向审计的角度,论述什么是审计 - ？
汉文牛黄： 风险导向型审计的概念是针对会计师事务所的生存和发展提出的,事务所不仅仅是经济活动的监督者,它自身也是“经济人”,在维护会计信息使用者利益的同时,使其获得最佳的收益是会计师事务所的目标所在.当今世界,风险无时不在、无处不在,竞争的压力、经营的变数、利益的驱使,容易诱发企业管理层舞弊的动因.这种情形下,审计人员在做出审计判断的过程中,不可避免地要承担判断错误的风险.执业的不确定性和风险要求注册会计师必须从高于内部控制制度的角度,综合考虑企业内外的环境因素,科学运用风险导向型审计.具体而言,就是在对企业环境和经营活动进行全面分析的基础上,制定审计策略,运用审计风险模型,积极而有效地采用分析性审计程序.以规避风险,提高审计效率.

武山县13910189725： 如何根据财务报表进行审计分析 - ？
汉文牛黄： 报表审计是审计业务的一个分支,主要是基于初步业务审计中与管理层的沟通来确定其是否诚信,然后再结合行业特点,对报表总体错报水平进行评估.之后是对认定层面的审计.需要结合报表中比较重要的科目,比如收入类,应收类,存货类,采购类等科目进行审计.一般都是控制测试和实质性程序结合使用.不同的行业,不同的公司,就会有不同的审计目标,方法也就不同.常用的手段无非就是翻账本,抽样,查凭证,还有函证

武山县13910189725： 如何做财务分析 - ？
汉文牛黄： 财务分析是以会计核算和报表资料及其他相关资料为依据,采用一系列专门的分析技术和方法,对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价的经济管理活动.

武山县13910189725： 财务报表分析 如何做好财务报表的分析 - ？
汉文牛黄： 1.提高财务分析人员的素质.一方面,企业领导要重视财务分析人员的素质,选择优秀的财务分析人员.同时,企业应在选择优秀财务分析人员的基础上,在企业中设立专门的财务分析岗位,培养适应本企业的专门的财务分析人员.在培养过程...

武山县13910189725： 如何加强审计在财务审核中的作用 - ？
汉文牛黄： 但财务审计工作做得很好的公司不多,原因有很多,下面我们一起来分享一下吧!一、审计工作做不好的原因:1、聘请的审计人员专业水平太差;2、怕得错人,做好好先生;3、企业家不重视其工作,没有给予大力的支持;4、工作不到位,...

武山县13910189725： 审计会计在财务管理当中如何运用?？
汉文牛黄： 会计审计即内部审计,是指单位内部审计机构和人员独立客观地监督和评价本单位及所属单位财政、财务收支及其他经济活动的真实性、合法性和效益性的行为. 财务管理,是组织资金运动、处理资金运动中所体现的经济关系的一项经济管理工...