固定资产出售账务处理及纳税申报

请教固定资产变卖清理后的账务处理，及税务申报流程~

我不能入进数字，只能过程给你：
对于出售固定资产进行账务处理需要几个步骤：
1.将固定资产的净值转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2.发生清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款或库存现金、应交税费（应交营业税）
3.取得变价收入
借：银行存款或库存现金
贷：固定资产清理
4.结转净损益
（1） 借：营业外支出
贷：固定资产清理
（2）借：固定资产清理
贷：营业外收入
一般的账务处理就是这样的。

另外，国税要申报的。申报要分2009年前后分开申报的。

　　增值税纳税申报表的填报：
　　1、主表：
　　第5栏“（二）按简易征收办法征税货物销售额”填列9.5÷1.04=9.13
　　第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”填列（9.5÷1.04）×4%=0.37
　　第23栏“应纳税额减征额”填列（9.5÷1.04）×4%÷2=0.185
　　2、附表一：
　　因按规定不允许开专用发票，假设已开具普通发票，在第10栏“开具普通发票”对应的“4%征收率”的列次填报。销售额、应纳税额与主表第5栏、第21栏一致。

　　日前，国家税务总局颁发了2012年第1号公告，对一般纳税人销售自己使用过的固定资产按照简易办法征收规定了两种情形，即：
　　(一)纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。(二)增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。属于上述两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：
　　本文结合国家税务总局已经颁发的销售使用过的固定资产的相关文件对总局公告2012年第1号进行对照解读，并通过申报表填写实例演示，力求能够让一般纳税人在销售使用过的固定资产时对政策有一个准确的把握。
　　一、关于销售使用过的固定资产增值税相关政策
　　截至目前，总局对销售使用过的固定资产总共颁发了五个文件，包括《财政部、国家税务总局关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》(财税[2002]29号)；《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）；《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）；《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）以及《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）。其中，随着财税[2009]9号文件的执行，财税[2002]29号于2009年1月1日起失效。
　　2009年以前，由于我国实行的是生产型增值税,购进固定资产不允许抵扣进项税额，相当于企业已经负担了该项增值税，如果对使用过的固定资产按照17%的税率征税，就会形成重复征税，因此对于销售价格不超过原价的的固定资产，一般给予免税政策；2009年以后，我国的增值税政策由生产型转型为消费型增值税， 一般纳税人新购进的固定资产允许抵扣进项税额，因此原则上销售已经使用过的固定资产也要按照17税率征税，同纳税人销售一般货物的税收政策保持了一致。
　　（一）关于财税[2008]170号文解析
　　总局2012年第1号公告界定的这两个简易办法征税的情形是对此前的财税[2008]170号和财税[2009]9号文件的相关规定进行了更加明确和周全的补充。为什么这么说呢
　　根据财税[2008]170号：第一，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；第二，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
　　财税[2008]170号文件，销售使用过的固定资产简单的按照时间界限来确定是否适用简易办法征收增值税显然是不妥的。想当然认为销售使用过的2009年以后购进或者自制的固定资产，都按照17%税率来征税，是以2009年以后购进或者自制的固定资产都是可以允许抵扣为基础的。但实际上是存在多种情况，虽然是2009年以后购进的，但只要属于增值税暂行条例第十条规定的的项目，均不允许抵扣增值税进项税额，如果转让这些使用过的又属于税法规定不能抵扣进项税额的固定资产按照17%税率征税，无疑是重复征税，不符合税法原则的。
　　（二）关于财税[2009]9号文解析
　　财税[2009]9号文件纠正了财税[2008]170号文件的单纯以时间为界限考虑不周全的错误，规定：第一，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。第二，一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008]170号)第四条的规定执行。
　　根据财税[2009]9号文件，一般纳税人2009以后购进的如果是属于税法规定不能抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按照简易办法依4%征收率减半征收增值税。比如，2009年购进应征消费税的纳税人自用的小汽车，如果2011年企业转让该小汽车时，只要按照4%征收率减半征税。
　　（三）关于总局公告2012年第1号解析
　　当然，财税[2009]9号文件对财税[2008]170号进行了必要的补充纠正，但同样留下争议。
　　比如购买固定资产时为小规模纳税人，销售固定资产时已经认定为一般纳税人，这时候是按照17%税率征税还是按照简易办法依4%减半征税呢同样，实行简易征税的一般纳税人，销售使用过的固定资产是按照17%税率征税还是按照简易办法依4%减半征税呢
　　自然，按照道理来说，无论是小规模纳税人还是实行简易征税的一般纳税人，购进的固定资产税法都不允许抵扣进项税额，按照不重复征税的原则，销售时自然也不能按照17%税率征税。但是，增值税暂行条例第10条并没有包括该项内容，按照财税[2009]9号文件条款的意思，小规模纳税人时购进的固定资产，在其认定为一般纳税人后转让该固定资产上，就要按照17%税率征税；同样，实行简易征收的一般纳税人销售自己使用过的固定资产，也要按照17%税率征税。但是这样又会造成重复征税，不符合税法精神的。因此，国家税务总局公告2012年第1号明确了这两项内容都按照简易办法依4%征收率减半征税。
　　其实，上述相关文件的实质反映了税法的不重复征税的基本原理。即：凡是销售使用过的固定资产是税法允许抵扣进项税额的固定资产，则销售时按照17%税率征税；凡是销售使用过的固定资产是税法不允许抵扣进项税额的，则按照4%的征收率减半征税。
　　综上所述，从2012年2月1日起，一般纳税人销售自己使用过的固定资产的增值税政策有以下四种情形：
　　第一，纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购进的或者自制的税法允许抵扣的固定资产，按照17%税率征税；
　　第二，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
　　第三，纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。
　　第四，纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；或者增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。按照简易办法依4%征收率减半征收增值税。
　　二、一般纳税人销售自己使用过的固定资产，不再有免税规定。
　　2009年1月1日，财税[2002]29号文件，销售自己使用过的固定资产，如果不超过原值免税，超过原值按照4%征收率减半征税。2009年1月1日以后，无论是财税[2008]170号、财税[2009]9号还是总局2012年第1号公告，都没有免税的规定，也就是说，2009年1月1日以后，纳税人销售使用过的固定资产，无论是否超过原值，或者按照17%征税，或者按照4%减半征税。
　　三、销售自己使用过的固定资产，不允许开具增值税专用发票。
　　国税函[2009]90号文和总局公告2012年第1号，对一般纳税人销售使用过的固定资产如果是按照简易办法征税的，都规定了不允许开具增值税专用发票，可以开具普通发票。但在实践中要注意的是，由于目前的企业防伪税控开票软件没有2%的税率设置,只有4%的征收率可以设置,因此,企业在开具电脑版普通发票时只能开具4%征收率的普通发票,不能开具税率为2%的普通发票。
　　四、税额计算和申报表填列
　　（一）税额计算
　　假设A公司是一般纳税人，2008年1月购进了1台机器设备，没有进行进项抵扣，2009年10月转让该设备，转让价格为104万。那么税额如何计算，申报表又如何填列呢。
　　根据国税函[2009]90号文件，
　　不含税销售额=104÷1.04=100(万)
　　税额=100×4%÷2=2(万)
　　（二）申报表填列
　　如上文所述，虽然简易征收的实际征收率是2%，但企业只能按照4%的征收率开具普通发票,因此，减免的2%税款部分只能在一般纳税人增值税申报表主表填列时进行体现。在增值税申报表主表21栏“简易征收办法计算的应纳税额”栏中填入按照4%征收率计算的全部税额；在23栏“应纳税额减征额”栏中填写按照2%征收率计算的减免的增值税税额，报表会根据钩稽关系21栏-23栏自动计算结果到24栏“应纳税额”一栏中。

借 固定资产清理
累计折旧
固定资产减值损失
贷 固定资产
借 固定资产清理（销售收入的5%）
贷 应交税费-应交营业税

根据出售情况 借营业外支出 或贷营业外收入
固定资产进行专项申报

一、出售固定资产，账务处理如下：
（1）将固定资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产

（2）反映清理收入
借：银行存款
其他应收款等
贷：固定资产清理

（3）反映清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税金——应交营业税等

（4）结转清理的净损益
借：固定资产清理
贷：营业外收入
或：借：营业外支出
贷：固定资产清理
二、出售使用过的固定资产， 应当区分不同情况，缴纳增值税。
1、若原购入时进项税额已抵扣的则销售时按照适用的增值税率交纳增值税，可开增值税专用发票。
2、若原购入时没有作进项税额抵扣的则销售时还是按照原规定4%减半交纳增值税，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。
扩展资料：
一、在传统的会计实务中，折旧是固定资产成本摊销的基本形式。
因此，固定资产的账面价值是取得日的初始成本扣减累计折旧后的剩余价值，即尚未摊销的固定资产的获取成本。不同于存货和短期投资等流动资产，固定资产账面价值一般都不考虑市价变动的影响。

二、根据《财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》和《财政部 国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》文的规定，对纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：
一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4％征收率减半征收增值税。
一般纳税人销售自己使用过的除上述规定外在2008年12月31日以前购进或者自制的其他固定资产，按照4％征收率减半征收增值税。
一般纳税人销售自己使用过的除上述规定外在2009年1月1日以后购进或者自制的其他固定资产，按照适用税率征收增值税。
一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。
小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2％征收率征收增值税。
小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3％的征收率征收增值税。


销售时要将固定资产转入固定资产清理，
借　固定资产清理　　83761.6（131735-47973.4）
　　累计折旧 47973.4
贷 固定资产 131735

销售时，借 银行存款等 1000000
贷 固定资产清理 1000000
将固定资产清理收入转入营业外收入
借 固定资产清理 16238.4（1000000-83761.6）
贷 营业外收入 16238.4
月底结转损益：
借 营业外收入 16238.4
贷 本年利润 16238.4

借　固定资产清理　　83761.6（131735-47973.4）
　 　累计折旧 47973.4
贷 固定资产 131735
销售时，借 银行存款等 1000000
贷 固定资产清理 96153.85
应交税金-应交增值税（销）3846.15

借：应交税金-应交增值税1923.08
贷：营业外收入-政府补贴收入1923.08
借：固定资产清理 12392.25
贷：营业外收入-处理固定资产收益 12392.25

借：固定资产清理 83761.6
累计折旧 47973.4
贷：固定资产 131735
借：银行存款 100000
贷：固定资产清理 83761.6
营业外收入-处置非流动资产损益 16238.4

2009年增值税转型规定，如果该旧车购买时已抵扣进项税，则按17%全额缴纳增值税；
如果在购买时没有抵扣进项，则按照4%减半征收增值税。

---

沿滩区13494115453： 固定资产出售账务处理及纳税申报 - ？
储钱乙胺： 销售时要将固定资产转入固定资产清理, 借 固定资产清理83761.6(131735-47973.4) 累计折旧 47973.4 贷 固定资产 131735销售时,借 银行存款等 1000000贷 固定资产清理 1000000 将固定资产清理收入转入营业外收入 借 固定资产清理 16238.4(1000000-83761.6)贷 营业外收入 16238.4 月底结转损益: 借 营业外收入 16238.4 贷 本年利润 16238.4

沿滩区13494115453： 出售固定资产怎么做账 - ？
储钱乙胺： 1、单位出售使用过的旧车辆,如果出售价低于车辆原价的,不交增值税;出售价高于车辆原价的,按4%计算减半征收增值税. 2、帐务处理 (1)车辆从账面转出时 借:固定资产清理(原值-折旧) 借:累计折旧 贷:固定资产 (2)收到出售...

沿滩区13494115453： 关于出售使用过的固定资产,如何做会计分录? - ？
储钱乙胺： 1、处理: 借:固定资产清理 458000 累计折旧 30000 贷:固定资产 488000 2、卖出: 借:库存现金/银行存款 416000 贷:固定资产清理 416000 3、计算销售该固定资产应交纳按4%减半征收增值税. 应纳税为8000=416000/(1+4%)*4%/2 元...

沿滩区13494115453： 出售固定资产会计处理? - ？
储钱乙胺： 会计分录如下: 借:固定资产清理贷:固定资产 借:累计折旧贷:固定资产清理 借:银行存款(现金) 贷:固定资产清理 借:固定资产清理 贷:营业外收入(盈利) 借:营业外支出(亏损) 贷:固定资产清理

沿滩区13494115453： 出售固定资产要交哪些税,分录怎么做? - ？
储钱乙胺： 1、转入固定资产清理 借:固定资产清理 50000 累计折旧 80000 贷:固定资产 130000 2、开票取得收入 借:银行存款 60000 贷:固定资产清理 应交税费-应交增值税 3、计提税金 借:固定资产清理 贷:应交税费-城建税 -教育费附加4、结转借:固定资产清理 贷:营业外收入

沿滩区13494115453： 公司固定资产出售给个人怎么账务处理?？
储钱乙胺： 出售已经使用过的固定资产,应按2%征收税款.出售时,借:固定资产清理借:累计折旧贷:固定资产.收到款时,借:货币资金贷:固定资产清理贷:应交税金最后:将固定资产清理科目的余额转入营业外收入或支出科目内就全部做完毕.

沿滩区13494115453： 出售固定资产的税务及财务处理 - ？
储钱乙胺： 按照税法规定转让不动产要交营业税,按收入的一定比率征收.根据《增值税暂行条例》2014年修改关于出售自己使用固定资产、旧货的税率标准 一般纳税人增值税:1、销售自己使用过的属于09年以前购入的未抵扣进项税额固定资产,按照简...

沿滩区13494115453： 固定资产转让帐务处理 - ？
储钱乙胺： 转让固定资产时,第一步:先把该资产的账面原值和累计折旧结转到固定资产清理账户.会计处理为:借:固定资产清理 累计折旧 贷记:固定资产 第二步,把固定资产的装让款项计入固定资产清理.如果收到货币资金,借:库存现金 或者银行...

沿滩区13494115453： 请问出售固定资产的帐务处理过程？
储钱乙胺： 固定资产出售的会计处理: (1)将固定资产转入清理,冲销其账面原值和累计折旧以及其减值准备,将固定资产净值借记“固定资产清理”账户. (2)核算清理过程中的各项支出,如支付的清理费用、出售不动产而交纳的营业税等.发生各项清...

沿滩区13494115453： 销售旧固定资产怎么账务处理? - ？
储钱乙胺： (1)出售固定资产转入清理时, 借:固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷:固定资产 (2)发生清理费用时, 借:固定资产清理 贷:银行存款 (3)计算交纳营业税的时候,企业销售房屋和建筑物等不动产,按照税法有关规定,应该按...