提取减值准备当期的会计处理及纳税调整

提取减值准备当期的会计处理及纳税调整~

　　1、会计制度及相关准则规定

　　按照会计制度及相关准则规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。包括：坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备和委托贷款减值准备等，提取的各项资产减值准备计入当期损益，在计算当期利润总额时扣除。


　　2、税法规定

　　税法规定，企业所得税前允许扣除的项目，必须遵循真实发生的据实扣除原则，除国家税收规定外，企业根据会计制度等规定提取的资产减值准备等不得在企业所得税前扣除。例如，企业按会计制度及相关准则规定，对当期固定资产的可收回金额低于其账面价值的部分计提了固定资产减值准备，这只表明该项固定资产预期给企业带来的经济利益已经下降，该部分减损按会计制度规定应计入当期损益。但是，税法规定认为该项固定资产并未实际发生损失，会计上计提的减值准备并不足以作为认定为损失实际发生的依据，只有在按照税法标准认定该项固定资产实际发生损失时，其损失金额才能从应纳税所得额中扣除。

　　3、差异分析

　　企业在一定时期按照会计制度计提的资产减值准备金额与税法认定损失的不同而产生的差异属于时间性差异，该时间性差异在计提减值准备的当期从利润总额中扣除，但不得从当期的应纳税所得额中扣除。当资产实际发生损失时，经税法认定可从发生损失当期的应纳税所得额中扣除。即，按照会计制度计提的各项减值准备与实际发生可从应纳税所得额中扣除的损失之间存在着时间上的差异，这种差异为可抵减时间性差异。

　　（1）采用应付税款法核算时，对于会计与税法在确认收益或者费用、损失的时间不同而产生的差异，在产生差异的当期，以按会计制度及相关准则规定计算的利润总额为基础调整时间性差异后计算得出当期的应纳税所得额，并按调整后的应纳税所得额与现行所得税税率计算的结果确认当期应交的所得税和当期所得税费用。

　　（2）采用纳税影响会计法核算时，对于会计与税法在确认收益或者费用、损失的时间不同而产生的差异，在产生差异的当期，以按会计标准计算的利润总额为基础调整时间性差异后计算得出当期的应纳税所得额，按应纳税所得额与现行所得税税率计算的结果确认为当期应交的所得税，同时将时间性差异产生的对所得税的影响金额，作为对当期所得税费用的调整。例如，企业当期计提的固定资产减值准备已经在计算当期利润总额时扣除，在不考虑永久性差异和其他时间性差异的情况下，当期的应纳税所得额为利润总额加上当期计提的固定资产减值准备金额，企业当期应交的所得税以当期应纳税所得为基础计算。提取的固定资产减值准备由于可在未来期间损失实际发生时在税前扣除，因此应作为可抵减时间性差异，其与现行所得税税率计算的结果确认为递延税款的借方金额。

　　在采用纳税影响会计法时，在确认因计提资产减值准备而产生的可抵减时间性差异产生的递延税款借方金额时，应当遵循谨慎性原则，合理预计在可抵减时间性差异转回期间内（一般为3年）是否有足够的应纳税所得额予以抵减。如果在转回可抵减时间性差异的期间内有足够的应纳税所得额予以抵减的，则可确认递延税款借方金额。

　　否则，应于产生可抵减时间性差异的当期确认为当期所得税费用。

固定资产减值准备从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期比较。当可收回金额低于账面价值时，确认固定资产发生了减值，要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值能够真实、客观地反映该资产在当前市场上的实际价值。固定资产减值准备所标示的价值减损，主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的，具有很大的不确定性，在实务中更需要依赖会计人员的专业判断。如果会计人员的业务素质不高或者专业判断水平较差，那么计提的固定资产减值准备与固定资产发生的实际减值可能存在较大差距。对列入累计折旧的费用配比产生较大影响。固定资产减值准备不像固定资产折旧那样按月计提，无法按照用途分别计入相关的成本或当期费用，其核算通常是在年末或指定的核算期末根据实际情况来进行，在无证据表明减值已发生的情况下，一般不做账务处理。因此，不同会计期间的减值损失与时间的推移或正常使用之间不存在必然的联系。但在计提减值准备时，却不可避免地与折旧发生联系。固定资产折旧是以固定资产原值减去预计净残值的余额作为折旧的基数，并在预计使用寿命的折旧年限内计提折旧。固定资产如果已计提了减值准备，则应当按照该固定资产的账面价值（固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产的价值又得以恢复，则应当按照固定资产恢复后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。但因计提固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累积折旧不作调整。固定资产减值准备在期末按账面价值与可收回金额孰低的原则来计量，对可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备，固定资产可收回金额是依据核算日前后的相关信息确定的，属于带有一定主观性的会计估算，并不十分准确，同时，不同时间计提的固定资产减值准备金额具有不确定性。理论上，在固定资产的当前市值基础上计提减值准备，应当能使固定资产账面价值更接近实际。但固定资产的当前市价也是一种评估结果，尤其是在固定资产非新置的前提下，其准确度得不到保障，只有经过专门评估机构评估后的结果才是比较准确的，在会计实务中存在着操作的不可行性。因此，日常减值准备的计提仍不能保证减值后的固定资产价值十分接近实际，只能使固定资产的账面价值大体接近实际。《企业所得税税前扣除办法》规定，企业根据财务会计制度等规定提取的任何形式的准备金不得在企业所得税前扣除。因此，无论企业采取什么样的资产减值准备政策，在税收法规上均不予承认，以避免对所得税造成冲击。因此，企业计提的固定资产减值准备不得在税前扣除，对所得税数额没有直接影响。但企业提取的固定资产减值准备会影响折旧额的变化，使会计利润与应纳税所得额产生差异，形成纳税的时间性差异，特别是在已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时，这一差异更加复杂。因此，企业在申报纳税时应作相应的纳税调整，若涉税财务调整不准确，就会影响会计利润及应纳税所得额。

等企业确定资产发生减值时会计处理：
借：资产减值损失
贷：（固定资产等）减值准备
纳税调整：
资产减值损失应该纳税调增。

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玉屏侗族自治县18750985385： 企业在正常经营过程中,提取减值准备当期的处理的方法是什么? ？
廖眉牛黄： 提取减值准备当期的处理: 按照会计制度及相关准则的规定,企业应当定期或者至少于每年年度终了,对 各项资产进行全面检查,并根据谨慎性原则的要求,合理地预计...

玉屏侗族自治县18750985385： 计提固定资产减值准备的分录怎么做? - ？
廖眉牛黄： 1、固定资产减值准备 借:资产减值损失-计提的固定资产减值准备 贷:固定资产减值准备2、固定资产处置时冲销这个科目:借:固定资产清理累计折旧固定资产减值准备 贷:固定资产3、一般清理净损益用到这个科目 A清理完成后,属于生产经营期间正常的处理损失 借:营业外支出-处置非流动资产损失 贷:固定资产清理 B属于自然灾害等非正常原因造成的损失 借:营业外支出-非常损失 贷:固定资产清理反之则做营业外收入

玉屏侗族自治县18750985385： 计提的减值准备 纳税调整 - ？
廖眉牛黄： 减值准备在计提的当年已经做纳税调增,现在冲减了之后要做纳税调减 填在第一项 建议一点,如果该资产处置金额较大,可能要出具第三方报告,可以咨询一下税务所或者税局

玉屏侗族自治县18750985385： 对于投资减值准备该如何去处理? - ？
廖眉牛黄： 1.会计处理.会计制度、投资准则规定,对短期投资和长期股权投资要定期计提减值准备金,并计入当期投资损益. 2.税务处理.税法规定,纳税人的存货、固定资产、无形资产和投资等各项资产成本的确定遵循历史成本原则,不允许计提短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金.

玉屏侗族自治县18750985385： 纳税调整增加额 - ？
廖眉牛黄： 资产减值损失的确定和纳税调整财税处理差异在会计处理上,可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的,应当将资产的账面价值减计至可收回金额,减计的金额确认为资产减值损失,计入当期损益,同时计提相应的资产减...

玉屏侗族自治县18750985385： 关于资产减值准备的会计处理 - ？
廖眉牛黄： 1、计提减值的分录是正确的,科目有问题,应该是资产减值损失.结转本年利润,应该是借记本年利润,贷记资产减值损失 2、计提折旧,应该是借记有关科目(管理费用、制造费用) 贷记累计折旧 3、资产减值应该来说是预期将会发生减值=预期可收回金额-账面价值如果增值的话,还要考虑是因为什么增值,如果说是原来减值的因素消除的话,可能会转回,如果不是的话,肯定不转回.其中如果是资产减值准则中规定的资产,即使以后增值也不得转回. 4、具体实例建议你去看书.

玉屏侗族自治县18750985385： 减值准备在企业所得税汇算时调整处理 - ？
廖眉牛黄： 是的.本期计提的是全部要纳税调整的,即你本期计提多少纳税调整增加多少.如果是出现冲销的话,这个是需要纳税调整减少的.

玉屏侗族自治县18750985385： 提取固定资产减值准备当月如何提折旧 - ？
廖眉牛黄： 【问题】 提取固定资产减值准备,实务操作中,当月应如何计提折旧? 【解答】 《企业会计准则第4号——固定资产》及其指南规定,“(固定资产的)应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额.已计提减...

玉屏侗族自治县18750985385： 关于计提资产减值准备 - ？
廖眉牛黄： 在每年年底的所得税汇算中调整.因为会计法和税法的规定不同,会计账上已计提资产减值准备需要在计算所得税的时候,调增利润,多缴税.

玉屏侗族自治县18750985385： 无形资产减值准备怎么理解 - ？
廖眉牛黄： 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时,其可收回金额低于账面价值的,企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,计入当期损益,同时计提相应...