审计每种截止测试路线各有什么特点

在审计实务中，注册会计师对营业收入进行截止测试时，有哪三条路线可选？各自的优点是什么？~

一是以帐簿记录为起点。从报表日前边后若干天的帐簿记录查至记帐凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。这种方法主要是为了防止高计营业收入。

　　二是以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与帐簿记录，确定已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入。这种方法主要是为了防止低估营业收入。

　　三是以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与帐簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。这种方法主要也是为了防止低估营业收入。

　　1、实质性审计测试中常用的一种具体审计技术，

　　2、目标——确定业务会计记录归属期是否正确，防止跨期事项。同一业务引起的借贷双方是否在同一会计期间入帐

　　3、适用范围——货币资金、往来款项、存货、长短期投资、主营业务收入和期间费用

　　范围——审查结帐日前后前后若干天的业务，看是否有跨期现象

　　4、——由被审计单位对报表估价与分摊认定推论而来

　　5、方法——审查所审业务的凭证与记账的日期

　　主营业务收入

　　1、截止的目标——确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期，防止利润操纵行为（存在或发生[真实性]、完整性目标、估价或分摊）
　　2、截止的关键——三者（发货日期、发票开具日期或者收款日期、记账日期）是否归属于同一适当会计期间

　　3、截止的方法——三条审计路线（可选择1-2条）

　　起点
　　路 线（从报表日前后若干天）
　　方法

　　目 的

　　账簿记录
　　账—— 票——证


　　逆查
　　真实性

　　防高估
　　证实已入帐收入是否在同一期间已开具发票发货，有无多记收人，防止高估营业收入

　　销售发票（原始凭证）
　　票——证（逆查，但不能防高）

　　票——账（顺查）
　　中间查
　　完整性

　　防低估


　　确认已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入

　　发运凭证（原始凭证）
　　证——票——账
　　顺查
　　确认收入是否已计人适当的会计期间


　　购货

　　1、核对三者日期：抽查盘点日（或结帐日）前后购货发票和验收单，如在同一时期，即截止期正确；反之，即很可能截止期错误：
　　（1）结帐日前已开出验收单，但未见购货明细帐有购货记录，可能低估购货；
　　（2）结帐日购货明细帐已有购货记录，但未见验收单和购货发票，可能高估购货。
　　2、另一种方法是审阅验收部门的业务记录，记录中如有年底购入的货物，其对应的购货发票应在同期入帐。
　　存货的截止测试

　　1、目标——当年的存货及其对应科目是否一并计入当年的会计报表内（存在或发生[真实性]、完整性目标、估价或分摊）
　　2、关键——存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间处于同一适当的会计期间；
　　3、特例——年终在途存货与相应的负债记入同期；
　　4、截止的方法——

　　（ 1）抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告（或入库单），核实每张购货发票均附有验收报告

　　（ 2）阅阅验收部门的业务记录（接近年底或次年年初购入的货物——查明其对应的购货发票是否在同期入账，对于未收到购货发票的入库存货，是否将入库单分开存放或暂估入账。
　　5、截止的样本选择——一般以截止日为界限，分别向前倒推或向后顺推若干日，按顺序选取较大金额的购货业务的发票或验收报告作为截止测试的样本

　　6、截止发现问题——建议调整

　　银行存款

　　资产负债表上银行存款数额，应当包括结账日所有存放于银行的款项。为确保正确截止，应确定最后一张支票号码。查证：
　　（1） 小于该号码的已开出支票均应入本期账；
　　（2） 小于该号码的未开出支票不应入本期账；
　　（3） 大于该号码的支票不应入本期账。
　　如果银行已经收到或支出被审计单位款项，应该编制调整分录。（第③、第④类未达账项应编制调整分录，调整报表

第一条账簿记录逆查法路线：从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证 。优点：比较直观，容易追查至相关凭证记录 ；缺点：缺乏全面性和连贯性，只能查多记，无法查漏记 。
第二条销售发票顺查法路线：从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录 。优点：较全面，连贯，容易发现漏记收入；缺点：较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收人。
第三条发运凭证顺查法路线：从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录 。优点：较全面，连贯，容易发现漏记收入 ；缺点：较费时费力，尤其是难以查找相应的发货及账簿记录，不易发现多记收人。

截止测试路线根据被审计单位具体情况来看，也就是舞弊动机。截止测试一般针对主营业务收入及成本或费用几个科目。

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达县18771038314： 审计每种截止测试路线各有什么特点 - ？
鲍梵头孢： 第一条账簿记录逆查法路线:从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发货凭证 .优点:比较直观,容易追查至相关凭证记录 ;缺点:缺乏全面性和连贯性,只能查多记,无法查漏记 .第二条销售发票顺查法路线:从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录 .优点:较全面,连贯,容易发现漏记收入;缺点:较费时费力,尤其是难以查找相应的发货及账簿记录,不易发现多记收人.第三条发运凭证顺查法路线:从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录 .优点:较全面,连贯,容易发现漏记收入 ;缺点:较费时费力,尤其是难以查找相应的发货及账簿记录,不易发现多记收人.

达县18771038314： 审计如何做截止测试? - ？
鲍梵头孢： 审计截止测试的方法有如下三种;1、顺查法,以原始凭证为起点,比如收入,从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至销售发票、账簿记录.看看有无漏记.2、逆查法,以账簿记录为起点,比如收入,从资产负债表日前后若干天的账簿记录...

达县18771038314： 主营业务的截止测试有哪三条审计路线,其目的分别是什么 - ？
鲍梵头孢： 一、从主营业务收入明细账查至销售发票、发运凭证,目的是审查主营业务收入的真实性; 二、从销售发票查至发运凭证、主营业务收入明细账,目的是审查主营业务收入的完整性; 三、从发运凭证查至销售发票、主营业务收入明细账,目的是审查主营业务收入的完整性.

达县18771038314： 在审计实务中,注册会计师可以考虑采用什么审计路线实施营业收入的截止测试 - ？
鲍梵头孢： 实务中,注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施营业收入的截止测试: (1)以账簿记录为起点. 从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,检查发票存根与发运凭证,目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有无多...

达县18771038314： 对主营业务收入应实施怎么样的审计程序 - ？
鲍梵头孢： 一、收入项目的审计目标 1.确认本期所有已实现的收入是否入帐.(最难实现) 2.确认收入是否符合正常交易原则. 3.确认本期收入是否正确分类. 4.确认是否依照税法如实申报应税收入,准确计算各项税款. 5.确认申报的收入是否符合正...

达县18771038314： 审计中的截止性测试什么意思?货币资金的截止性测试? ？
鲍梵头孢： 截止测试,即cut-off test,为了保证本年年末和下年年初的账务计入应计入的期间,审计师通过抽凭等方式进行的测试.比如,销售截止测试的具体做法是抽查12月31日之前和之后的十几笔分录,从记账凭证追查至发票或发运凭证(也可以反查),看入账时间、发票时间和发运凭证时间是否一致. 货币资金的截止性测试道理类似.抽凭,检查现金日记账的入账时间是否和收款单日期一致属于同一期间,银行存款日记账入账时间同银行对账单收付款日期对比看时间是否属于同一期间.

达县18771038314： 审计中截止性测试与凭证测试的区别 - ？
鲍梵头孢： 截止性测试是对截止日前和截止日后若干笔业务进行审查,主要目的是看有无跨期现象.其中会用到抽查凭证等方法,但此时抽取的凭证往往是特定日期前后的若干张凭证. 凭证测试是抽查凭证,内容不止包括截止性测试时抽取的凭证,被审计期间的凭证都是凭证测试的可能对象.凭证测试的主要目的是看经济业务发生是否真实,会计处理是否恰当,内控手续是否完备并得以执行.抽取凭证带有审计抽样的性质,有较大的随机性.

达县18771038314： 截止性测试的目的和途径? - ？
鲍梵头孢： 对主营业务收入实施截止测试,其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确:应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下朝或提前至本期.我国《企业会计准则――基本准则》规定:“企业对于已经发生的交...

达县18771038314： 在收入确认领域,注册会计师通常可以实施的分析程序的内容有哪些 - ？
鲍梵头孢： 在主营业务收入审计中选择运用以下分析性复核审计方法: (1)将本期与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售由结构和价格的变动是否正常,并分析异常变动的原因; (2)比较本期各月主营业务收入的波动情况,分析其变动趋势是...

达县18771038314： 审计业务流程以及各种测试程序所试用的方法. - ？
鲍梵头孢： 对于审计流程来说,请参看下面的图示内容:审计流程为:初步业务活动——接受委托——计划审计工作——风险评估——进一步审计程序——完成审计——出具报告,这仅仅是一个逻辑顺序,实务中各阶段交叉,并不是截然分开的,譬如,风险评估可以利用初步业务活动获取的信息,风险评估贯穿于审计始终,完成审计工作时也要贯彻风险评估理念.针对具体的审计方法,比如控制测试和实质性程序是在审计过程中实施的,并没有一个先后顺序.没有具体的规定.