税式支出是什么?

税式支出是什么?~

税式支出，是指国家为达到一定的政策目标，在税法中对正常的税制结构有目的有意识地规定一些背离条款，造成对一些特定纳税人或课税对象的税收优惠，以起到税收激励或税收照顾的作用，基于这些对正常税制结构的背离条款所导致的国家财政收入的减少、放弃或让与就构成财政上的税式支出。
特征
税式支出的表现形式为支出形式，与财政收支具有相同的形式特征，但实际上，二者是存在一定差异的，可以把这种差异性理解为税式支出本身所具有的本质特征。
税式支出
1．税式支出是一种虚拟性支出。财政支出伴随实实在在的资金流动过程，而税式支出虽名为支出，但无论在财政部门的账面上还是在纳税人的账面上，都不存在资金上收下拨的过程。之所以称其为支出，一方面是基于经济效果的分析，税收优惠对国家和对纳税人而言，其效果同将税款先收上来再加以返还，和先纳税再接：受财政补贴一样；另一方面，也是出于对政府税收优惠考核衡量计算的需要。因此，人们不应当将税式支出理解成一个会计概念。
2．税式支出具有对照性特征。预算内每项财政支出的数量及其构成并不直接取决于财政收入项目的数量及构成情况。然而税式支出，每项支出都取决于税收收入的构成状况，即虽然税法中并不存在直接的“支出”条款，但税法的不同结构的对照却决定了税式支出的存在。 简而言之，税式支出总是与特定的税制结构相联系，如税式支出并不等于：税率绝对降低，而是相对于税法基本结构而言的有差别的税率。例如，当企业所得税税率普遍为55％时，享受33％税率的纳税人就享受到了税收补贴，这属于税式支出。一旦税率普遍调整到33％ 时，税制内部的结构性差别改变了，税式支出也就消失了。因而，这也造成税式支出的纵向不可比性，即税式支出只能表明在当时税制下税收优惠的程度，而对新旧税制中的优惠情况无可比性，因为税制不同了。
3．税式支出是一种特定性支出。税式支出的特定性有两重含义：一是指税式支出必须针对特定的政策目标，具有明确的目的；二是税式支出的享受对象也是符合特定目标的特别纳税人，这些纳税人希望获得这种优惠就需要按优惠条件的引导去做。特定性是税式支出管理的重要方面，也是发挥税式支出杠杆作用的重要保证。特定性的对立面是泛延性，即税收优惠偏离特定政策目标，或税收优惠被纳税人滥用。这些都将丧失税式支出的诱导作用和公平照顾的作用，导致税式支出负面效应的放大，如管理难度大、侵蚀税基、减少财政收入和税制难以实现公平原则等。
4．税式支出的财政效益具有不确定性。财政预算内支出方向和数量具有鲜明的计划性和确定性，而税式支出在实施某项税收优惠时，数额并不能确定，无法像预算内支出那样周密计划、安排，而是隐含在日常税收活动之中。一方面，某项具体的税式支出要待税收优惠实施取得阶段性成效之后，通过与“正常”税制加以对比核算方能够得出税式支出的额度来。例如，对税收递延的税式支出的估算是否考虑货币时间价值，如何确定递延期和折现率等，不同的选择结果大不相同。同时，随测算角度和方法的不同，税式支出数额也不同，这也使税式支出的效果存在不确定性。此外，税式支出不单取决于某项优惠政策意图的诱导，还取决于经济主体对诱导的敏感程度。另一方面，一国税式支出总规模也难以确切估算，相关项目的税式支出之间相互影响、相互牵连，不能简单地进行加总。

税式支出，是指国家为达到一定的政策目标，在税法中对正常的税制结构有目的有意识地规定一些背离条款，造成对一些特定纳税人或课税对象的税收优惠，以起到税收激励或税收照顾的作用，基于这些对正常税制结构的背离条款所导致的国家财政收入的减少、放弃或让与就构成财政上的税式支出。
特征
税式支出的表现形式为支出形式，与财政收支具有相同的形式特征，但实际上，二者是存在一定差异的，可以把这种差异性理解为税式支出本身所具有的本质特征。
税式支出
1．税式支出是一种虚拟性支出。财政支出伴随实实在在的资金流动过程，而税式支出虽名为支出，但无论在财政部门的账面上还是在纳税人的账面上，都不存在资金上收下拨的过程。之所以称其为支出，一方面是基于经济效果的分析，税收优惠对国家和对纳税人而言，其效果同将税款先收上来再加以返还，和先纳税再接：受财政补贴一样；另一方面，也是出于对政府税收优惠考核衡量计算的需要。因此，人们不应当将税式支出理解成一个会计概念。
2．税式支出具有对照性特征。预算内每项财政支出的数量及其构成并不直接取决于财政收入项目的数量及构成情况。然而税式支出，每项支出都取决于税收收入的构成状况，即虽然税法中并不存在直接的“支出”条款，但税法的不同结构的对照却决定了税式支出的存在。 简而言之，税式支出总是与特定的税制结构相联系，如税式支出并不等于：税率绝对降低，而是相对于税法基本结构而言的有差别的税率。例如，当企业所得税税率普遍为55％时，享受33％税率的纳税人就享受到了税收补贴，这属于税式支出。一旦税率普遍调整到33％ 时，税制内部的结构性差别改变了，税式支出也就消失了。因而，这也造成税式支出的纵向不可比性，即税式支出只能表明在当时税制下税收优惠的程度，而对新旧税制中的优惠情况无可比性，因为税制不同了。
3．税式支出是一种特定性支出。税式支出的特定性有两重含义：一是指税式支出必须针对特定的政策目标，具有明确的目的；二是税式支出的享受对象也是符合特定目标的特别纳税人，这些纳税人希望获得这种优惠就需要按优惠条件的引导去做。特定性是税式支出管理的重要方面，也是发挥税式支出杠杆作用的重要保证。特定性的对立面是泛延性，即税收优惠偏离特定政策目标，或税收优惠被纳税人滥用。这些都将丧失税式支出的诱导作用和公平照顾的作用，导致税式支出负面效应的放大，如管理难度大、侵蚀税基、减少财政收入和税制难以实现公平原则等。
4．税式支出的财政效益具有不确定性。财政预算内支出方向和数量具有鲜明的计划性和确定性，而税式支出在实施某项税收优惠时，数额并不能确定，无法像预算内支出那样周密计划、安排，而是隐含在日常税收活动之中。一方面，某项具体的税式支出要待税收优惠实施取得阶段性成效之后，通过与“正常”税制加以对比核算方能够得出税式支出的额度来。例如，对税收递延的税式支出的估算是否考虑货币时间价值，如何确定递延期和折现率等，不同的选择结果大不相同。同时，随测算角度和方法的不同，税式支出数额也不同，这也使税式支出的效果存在不确定性。此外，税式支出不单取决于某项优惠政策意图的诱导，还取决于经济主体对诱导的敏感程度。另一方面，一国税式支出总规模也难以确切估算，相关项目的税式支出之间相互影响、相互牵连，不能简单地进行加总。

税式支出概述 一 税式支出概念的产生和发展一般人也许理所当然地认为，税收制度只是政府筹集财政收入的工具。然而，基于某些原因，有时政府不得不把一部分该收的税款事先就通过法律规定无偿地让给纳税人。这种让给是通过税务部门依据法律规定施行优惠政策来实现的，其实质是政府对一部分财政收入的放弃，因此，可以说，政府实施税收优惠是国家财力分配的一条隐蔽的渠道，也是一种财政支出，一些国家已将税式支出纳入政府预算中，很显然，这种财政支出与通常所说的财政支出有所不同，它是政府通过税收制度所作的一种间接支出。然而，这种间接支出的具体效果如何，在国家财政管理体制中的作用怎么样，这些问题曾经长期受人忽视。直至60年代，才引起部分资本主义国家财政部门的注意和重视。1967年，美国财政部官员、前哈佛大学法学院教授斯坦莱·S·萨里首先提出“税式支出”这一概念，1968年正式纳入美国联邦预算管理体系之中。自此以后，税式支出的概念便得到迅速的推广和应用。自1975年起，美国联邦政府的所有预算案都要求必须附上税式支出的特别分析，说明税式支出的观念并提供所得税之税式支出的明细表。1979年，加拿大政府对联邦所得税及商品课税体系的税收优惠公布了一个最为全面的目录和分析。同年，英国政府也将税式支出目录表包括在财政支出计划书内，其后很多国家也都相继效仿。同时，税式支出的这一概念也引起国际财税学术界的普遍注意。1976年国际财政学会（IIPF）和1977年国际税收协会（IFA）均将税式支出列为年会讨论的主要课题。1984年，来自经合组织6个国家的财政学者完成了他们对税式支出的第一次综合研究。上述证明，税式支出观念在预算政策及税收政策上的地位日益为人们所认识。税式支出观念虽在许多国家早已形成，但我国只是在80年代初期才产生。1984年前后，税式支出思想在我国开始萌芽，它来源于经济实践的冲击。一面，税收已成为财政收入的主要形式，另一方面，减免税的范围和规模越来越大，再加上银行资金高成本地使用，以及国家财政的吃紧，从而把减免税突出出来了。当时把它称作“税收支出”、“第二财政支出”。随着认识的深化，人们意识到这种以税收形式出现的财政支出不仅只是减免税，还有诸如优惠税率等许多类别，因而产生了思想飞跃，形成了“税式支出”这一概念。1985年，北京、大连试行“减免税目标管理”，1989年国家税务局和中国税务学会把它列作重点研究课题。随着国外研究资料的逐步传入，进一步激发了我国对税式支出的研究。二 税式支出的定义要给税式支出下一个比较准确的定义，必须充分了解税制结构。任何一种税收制度都包括两部分内容：一部分为实施正常税收结构所必需的条目，包括对各个税种的纳税人、征税对象、税基、税率、纳税期限及征收管理等一些基本要素的规定，这些条目构成税收的财政收入功能；另一部分即为减税免税优惠等一些偏离正常税收结构的特别条款，造成纳税人比按正常税收结构缴纳低得多的税款，通常称之为税收诱因或税收补贴，用以加惠某一特定产业、行为或某一阶层的个人，其效用在于配合实施政府的整体财政支出计划，因而有别于正常税收结构，可看作正常税收结构的补充。这些特别条款隐含了税收的财政支出功能。税收的这种财政支出功能是通过各种形式表现出来的，如永久地排除于“所得”之外，税负的免除、递延，税收扣抵，适用降低了的特别税率等。然而，不论其表现形式为何，最终都体现为政府经由税收制度而非通过直接补助、贷款或其它形式的援助来干预经济和社会生活，实现国家欲达之目的。我们把税收的这种财政支出功能称之为税式支出，即通过税收形式实现的财政支出。税式支出是政府实行其公共政策目标的一种方法。在许多情况下，可以视为政府为实现同一政策目标所采用的其他政策工具，例如直接的经费支付与控管的一种替代办法。许多例子可以说明税式支出与直接的经费支出之间在目标上的类似性，如医疗保健费用，靠政府对医疗保健计划的直接经费支付，及对企业为其职员支付的医疗保险金在征税时从个人纳税所得上扣除，都使个人花费减少。税式支出是国家颁行的法律所产生的正常后果，因之不需逐年向议会提请审议，也不须接受常规的年度评审。不过，在对税收整体收入水平作出重大政策决定时，则一般要对税式支出予以总结评议。简言之，税式支出就是不属于某税基本结构的税收放弃，它是为实现经济和社会目标，通过税收制度而发生的政府支出。三 税式支出的特点税式支出虽然也是一种财政支出，但与直接支出、负所得税等其他经济范畴相比有其自身的特点。（一）税式支出与直接支出税式支出与直接支出的共同点是：（1）无偿相同。从直接过程和微观上看，现行财政预算将一定的资金安排出去以后，并不要求返还，也不象银行贷款那样要求利息，而是无偿的，税式支出亦然。（2）效果相同。直接支出和税式支出其结果都是使受益人的财力增加，而国家财力直接减少。（3）目的相同。无论是直接支出，还是税式支出，它们的共同目的都是为了发展经济，发展社会。（4）对财政收支平衡的影响相同。在其它条件不变的前提下，税式支出的多寡直接影响税收收入的量，从而制约预算收入，也就是说税式支出从“收”的方面影响财政收支平衡；而在预算收入一定的条件下，直接支出的多寡从“支”的方面，决定了财政收支是否能够平衡。但税式支出不完全等同于直接支出，与其相比，它有自己的特点：（1）时效性。税式支出与受益人的相关程度很高，纳税人本身直接受益。税式支出与直接支出相比，其间差异即在于前者无时间滞后效果，而后者具有财政政策的内在落后效果。此种差异的结果造成许多国家偏好采用税式支出。同时，税式支出是一种激励措施，只能作短期使用的工具，倘使其激励对象与手段长久不变，则必会在资源调配与所得分配的公平上产生若干扭曲现象，反而有损国民经济的均衡成长，因此，采用税式支出固然有利于某种特定目标的达成，但亦须顾及可能带来的无效率与不公平性。（2）广泛性。税收的触角无处不在，凡有经济活动的地方，就有税收的存在，因而税式支出具有广泛性，比财政支出的范围要广得多。（3）弹性。经济作用于税收，税收又反作用于经济。税式支出可以做到具体问题具体对待，可以因事制宜，因地制宜，因纳税人制宜，从而保持经济的稳定发展。（4）间接性。税式支出与现行一般财政预算支出相比较，可发现其间接性质，把它称为政府的隐藏性预算、看不见的预算。因此，在其实际运用上，最为人们所关注。（二）税式支出与负所得税为了使税收制度成为一个能更有力地促进收入公平分配的工具，人们提出了“负所得税”的建议，即将现行的个人所得税的累进性向下进一步延伸到最低所得阶层中去，对那些个人应税所得低于某种水平的纳税人提供援助，即是当所谓低到某一程度时，纳税人就可以从税务机关领得一笔额外的现金补助收入，其数额的大小，取决个人应税所得的多少，当纳税人的个人所得为零时，这笔现金补助金达到最大值。由此可见，税式支出与负所得税虽然都是政府的转移性支出，但它们是两个不同的概念。首先，税式支出是纳税人在履行纳税义务时，政府为了激励或照顾某种活动，减少或免除其纳税义务，少收一部分税款；而负所得税则是，一个家庭如果其收入不足以达到一种低收入水平，就可享受“负所得税”付款，使其达到那种水平。负所得税实际上是提供一种有保证的最低限度的收入。因此，实行负所得税时，政府不但得不到税收收入，还要多增加一笔转移支出。因此，税式支出是税内支出，而负所得税则是一种税外支出；税式支出体现着税收的经济调节作用，既有照顾，更有激励，而负所得税完全是从照顾出发，是税收救济，它试图利用个人所得税税制来实现税收制度和社会福利制度的合并。 其次，税式支出是就整个税收制度来说的，存在于商品税制、所得税制、财产税制等等之中，作用的范围是整个国民经济，而负所得税，仅是从个人所得上来说的，只在个人纳税方面发生作用，涉及的范围较小。（三）税式支出与不予课税不予课税或不予计列项目，是指某些人不负纳税义务，或某些收入、所得、财产一般地被认为不应对其课税，因而税法规定可以剔除，称作“不予计列项目”。由此，不予课税不同于税式支出。首先，对纳税人而言，不予课税指的是不负有纳税义务，税式支出则是指虽负有纳税义务，但因优惠政策的实施，应缴的税款不缴了；其次，对收入、所得和财产而言，不予课税就是将其排除在课税对象之外了，而税式支出则发生在课税对象的本身，没有课税对象，也就不会有税式支出。简言之，不予课税是应税范围之外的事，而税式支出则发生在应税范围之内，虽然都是税负的减轻，但一在税外，一在税内，性质迥然不同。四 税式支出的原则税式支出是基于人们对客观经济规律的认识所采取的经济手段，它体现着人们的主观愿望，但客观规律并不以人们的意志为转移，如果人们脱离经济规律随心所欲，乱用财政支出这一手段则必适得其反。为了使税式支出发挥其适当的作用，一般应遵循以下原则：（一）适度原则在一定的社会经济条件下，税收收入和税式支出互为消长。所以，税式支出必须有度。首先，实施税式支出必须先考虑政府的财政承受能力。如果因采取税式支出而过多影响国家的财政收入，则势必给国家财政带来困难。其次，不能单独考虑企业的物质利益，随便给予税式支出，否则不仅不会发挥税收优惠的作用，反而不利于企业加强经营管理和经济核算，不利于企业提高经济效益和开展竞争。因此，税式支出必须有利于搞活企业经济和调动企业的生产经营积极性，有利于加强经营管理和经济核算，有利于企业在公平的基础上开展竞争。同时，税式支出的方向和结构必须以保证产业政策的实现为前提。当前重点支持的产业和产品应当是农业、能源工业、交通运输业、原材料工业以及出口产品，因此，税式支出政策应重点放在这些方面。而对那些限制或禁止发展的产业和产品则不应有税式支出。当然，税式支出还要顾及到地域经济。我国幅员辽阔，经济差别大，为了促使各地扬长避短，亦需适当进行税式支出。综上所述，税式支出无论是从方向上和结构上，抑或是从地域上看都必须在适度的前提下使用。（二）配合原则税式支出是作为税收的一种经济调节手段来发挥作用的。然而，在市场经济条件下，为了使经济得以顺畅发展，要有许多调节手段从不同的方面来影响经济，譬如价格、贷款、工资、财政补贴等。因此，实施税式支出要注意与各种调节手段有机配合，相辅相成。（三）倾斜原则税式支出的目的，是促进国民经济的持续稳定、协调发展。因此，实施税式支出必须以国家的政治经济任务为前提，否则，就易与经济的发展方向背道而驰，不仅不会促进经济发展，反而会阻碍国民经济的增长。税式支出所要鼓励的经济活动，其政策都必须立足于促进经济的发展，同国家的政治经济任务相一致。通过税式支出实现税收激励，实际上就是一种倾斜。鼓励先进、鞭策落后是实施税式支出的一个重要原则。如果不掌握好这一原则，就易造成“鞭打快牛、保护落后”，不利于调动企业各方面的积极性，促使企业通过主观努力改变落后状况。（四）效益原则适度的税式支出可以促进经济的发展，培养税源，宏观、微观都有利。但是，过度的税式支出，不仅损害了全局利益，而且从微观上看，也不能更为有效地激励纳税人挖掘自身潜力的积极性，从而增大对税式支出的依赖性，可能带来一时效益，然而却失去了长期效益。五 税式支出的方向近年来，无论是发达国家或发展中国家，都积极地采用若干以税收作为诱因的措施，借以激励某些经济活动，诸如国内外的投资计划，其中税式支出即扮演着相当重要的角色。我国以往虽无税式支出之名，但税式支出之实却早已有之，在各种税收制度中，象减税免税、优惠税率等条款都有明晰的表达。虽然我国的减税免税等税式支出在税法上的提出是以激励和照顾为其宗旨的，但随着我国经济体制改革的深入进行和国民经济的发展，财政正在由纯粹供给型向经营管理型转变，因此，税式支出的方向应不止于一般的激励和照顾，而要致力于国民经济持续、稳定、协调地发展。根据我国现阶段的具体情况，税式支出的激励方向应针对以下目标：（1）激励按国家需要投资的方向投资。如农、林、能源、交通等国家急需发展的项目，石油、钢铁等重要原材料工业项目，住房建设等。（2）对重点产业的激励。（3）地区上的激励。（4）对引进国外先进技术和设备的激励。（5）对出口产业的激励。（6）对外商投资的激励。以上资料转载於《税收教程）-税式支出

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