13 | 审计报告：怎么判断审计的质量？
作者&投稿：舟岚 （若有异议请与网页底部的电邮联系）
你可能说，靠审计啊。审计报告不就承担了对财报进行审查和鉴定的任务吗？没错，这份由专业的会计师事务所出具的鉴定书确实能替我们把个关。可审计报告本身就一定可靠吗? 这些年不少上市公司造假，审计为什么没查出来？怎么去看一份审计报告的可信度呢？这一讲我们就来说说这些问题。
审计报告长度不同，写法也多种多样，但是其中最核心，也是你必须要看的一个信息，就是审计意见。审计意见相当于是审计报告的一个最终结论， 共分为五种类型：（1）标准的无保留意见；（2）带强调事项段的无保留意见；（3）保留意见；（4）否定意见；（5）无法表示意见。
每种类型意见的具体含义，我附在这讲文稿最后供你参考。 简单来说， 你只要记住，“标准无保留意见”是最好的情况，表示审计师没有发现问题 。其他四种意见都是负面信号，表示财报存在不同程度的问题，从投资角度来说，获得这四种审计意见的公司可以直接pass。
不过，即使会计师事务所出具了“标准无保留意见”，就说明财务报表就一定没有问题吗？绿大地、万福生科、安然这些公司的财务造假案被曝光前，审计这些企业的会计师事务所，出具的都是“标准无保留意见”的审计结果。这些上市公司造假，审计为什么查不出来呢？最重要的一个原因是，缺乏独立性。
你想，对上市公司进行审计的会计师事务所，不是证监会委派的，而是上市公司自己聘用的。收了企业的钱，加上频繁的业务往来，还想保持审计的独立性，这显然很难。所以，财务高手即使看到“标准无保留意见”的审计结果，也不会马上接受。他们会多思考一个层面，那就是出具审计报告的会计师事务所，多大程度上能保持独立性，出具的审计意见是客观中立的。
怎么判断呢？
财务高手会通过观察四个维度来判断： 事务所自身的声誉；审计任期；与被审计企业之间是否存在其他业务往来，以及是否存在“旋转门”现象。 什么是旋转门？就是被审计企业雇佣会计师事务所的前雇员担任高管。下面我们就来分别说一说。
1、审计事务所声誉
财务高手在阅读审计报告的时候，会特别关注报告是不是大的会计师事务所发布的。因为研究发现，如果一家会计师事务所的规模比较大，那么，他的声誉和审计质量也相对更高。关于中国会计师事务所的排名情况，可以参考下面这张图。
事务所规模信息可以从“中国注册会计师协会”的网站上获得。这个网站每年都会发布全国会计师事务所的业务收入排名。上面是2018年排名前十的会计师事务所。
2、审计任期
虽然大事务所出问题的概率相对更低，但也不能保证一定不出问题。比如安然的财务造假案就是由世界五大会计师事务所之一的“安达信”做的审计，最后安达信也因为这次审查事故而倒闭。安达信为什么没有查出问题呢？如果你去了解这两家企业之间的关系就会发现，安达信从1985年起就开始给安然做审计，到安然出事时，已经做了整整16年。这中间的利益、瓜葛很难扯得清。类似的例子还有国内的康美药业。2019 年4月康美药业声称自己的299亿元现金不翼而飞，引起了广泛关注和监管部门的调查。最后发现是康美药业联合了他合作了19年的会计师事务所的造假行为。
因为这样的案子不在少数，所以有会计学者针对审计任期和企业财务造假之间的关系进行了大量研究。结果发现，一般当审计任期小于6年, 审计任期的增加对审计质量的正面影响更多, 因为会计事务所对这 家企业的经营情况越来越了解，有问题也更容易发现。但是， 当审计任期超过了6年, 双方合作的时间越长，会计事务所反而容易放松监督标准，出问题的概率就越大。
所以，在判断审计独立性时，财务高手还会关注企业和会计师事务所合作时间的长短。
3、其他业务合作
导致审计失灵的另外一个原因，是会计师事务所和被审计客户之间，除了审计业务还有其他业务往来。比如在20世纪同样爆出财务丑闻的世界通信公司，它的审计事务所安达信在过去10多年中，既为世界通信提供审计服务，也向它提供咨询服务。安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费只有440 万美元。 其他1200多万美元都是税务咨询等其他服务费。当时世界通信可以说是安达信最大的客户之一，丢失这样一个大客户，后果是不堪设想的。这种情况下，安达信难免会对世界通信不规范的会计处理睁一只眼闭一只眼。
所以财务高手知道，当会计师事务所和被审计企业有其他业务往来的时候，审计质量就很难保证了。
4、旋转门现象
财务高手考察审计独立性的第四个维度，是看会计师事务所和被审计企业之间是否存在“旋转门”现象。2010年，连续为冠城大通公司做了三年审计的一名注册会计师就转换身份，从会计师事务所离开，担任了冠城大通的财务总监。 财务上把这种审计师在会计师事务所和客户公司之间流动的现象称为“旋转门”关系。
“旋转门”关系对审计来说是一把双刃剑。一方面，具有事务所工作经验的财务高管更了解审计过程，有助于和事务所配合，提高审计质量。但另外一方面，前雇员和事务所的这种“亲密”关系可能会导致事务所在对客户进行审计时 “过度友好”，损害审计独立性。
比如，2001 年，澳大利亚 HIH 保险公司爆发了严重的财务危机并最终倒闭。后来发现，公司的两名独立董事都是它聘请的会计师事务所的前任高级合伙人，这两人又同为公司审计委员会成员，其中一位还是审计委员会主席，给企业与事务所之间的合谋提供了极大的便利。所以，财务高手除了翻阅审计报告本身之外，还会关注财务报告中披露的企业高管和董事的背景信息，如果有“旋转门”关系，就要特别警惕。
讲完了四种影响审计质量的问题，你可能觉得，审计工作真的应该慎之又慎，一旦出了问题，就会对会计师事务所和被审计企业造成毁灭性打击。但是我想说，它的危害远不止这些。当一家企业被爆出审计问题，这家会计师事务所审计的其他企业，也会受牵连。这就好比，你买了一个钻戒，结果发现，给钻石做质量鉴定的机构，跟钻石厂家联合造假，那么你还会买这家机构鉴定的其他公司的钻石吗？恐怕不会了。
同样，当一家企业的审计事务所“暴雷”之后，聘用同一家事务所的其他企业的信誉也会降低，这可能导致这些股价下跌，贷款困难等等。比如，安然审计案中，在事件曝光之后3天，安达信事务所服务的其他客户，总市值损失超过100亿美元。
审计失灵怎么办？上市公司财务造假，作为财报质量守门人的会计师事务所都不能做到万无一失。那有没有什么办法能改善吗？这也是资本市场监管者长期在思考的一个问题。目前的解决方向，主要有两个。
第一个， 提高财务欺诈的违规成本。
我们国家资本市场一直存在造假的收益和惩罚不对称的问题。比如南纺股份连续5年虚增利润超过3亿元，最后却只罚了50万元。这样的惩罚力度，企业当然甘愿用惩罚去换利益。这一点倒是可以参考美国颁布的萨班斯法案，他们对财务造假的刑事责任，最高可处500万美元罚款或20年监禁；大大提高了财务欺诈的违规成本。
第二个，发挥市场投资人自身的力量进行自我保护。
比如美国资本市场有一个非常厉害的制度，叫“集体诉讼”(Class-action lawsuit)，被称为“维护投资者权益的基石”。就是中小股东可以委托一个律师事务所起诉上市公司，要求企业赔偿投资人的损失。安然造假案中，投资者最终追讨回来了超过100亿美元的赔偿。这实际上是从投资人的角度，给企业造假施加了压力，也增加了企业造假的成本。
附录：五种审计意见类型
1、 标准的无保留意见： 说明审计师认为企业的财务报表已按照适用的会计准则的规定编制，并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量。
2、带强调事项段的无保留意见： 说明审计师认为企业的财务报表符合相关会计准则的要求，并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量，但是存在需要说明的事项，如对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项等。
3、 保留意见：说明审计师认为财务报表整体是公允的，但是存在影响重大的错报。
4、 否定意见：说明审计师认为财务报表整体是不公允的或没有按照适用的会计准则的规定编制。
5、无法表示意见：说明审计师的审计范围受到了限制，且其可能产生的影响是重大而广泛的，审计师不能获取充分的审计证据。
1、把会计师事务所等第三方机构参与上市公司审计工作的，由证监会进行入库选择，且库中机构保持定期更新，审计费用由证监会统一支付（由证监会向上市公司收取）；2、不允许旋转门事件的存在；3、提高审计造假、上市公司造假的处罚力度，这方面可以向美国学习。
于贸优泽： 审计判断的特征: (一)较强的主观性 审计判断是审计人员凭借自身知识和经验所作的判断,同时它也是一种思维形式.这决定了审计判断具有较强的主观色彩,反映在审计过程中,审计人员的知识、经验,乃至性格、偏好和特定心态等个人...
马龙县18553081286： 审计意见判断方式 - ？
于贸优泽： 根据审计执业准则的规定,审计报告分成2大类,标准审计报告和非标准审计报告. 标准审计报告包含的审计报告要素齐全,不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语,属于无保留意见. 非标准审计报告就是除标准审计报告以外的其他审计报告.包括带强调事项段的无保留意见报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告. 带强调事项段的无保留意见报告主要是用来披露存在重大不确定性的报表. 保留意见主要针对审计范围受到限制或部分交易事项不符合准则和制度的要求但不至于出具否定意见的审计报告. 否定意见主要针对严重违反会计准则和制度的规定导致财务报告失真的情况. 无法表示意见主要针对审计范围严重受限,无法查清财务报告的真实情况.
马龙县18553081286： 财务报表审计的判断标准是企业内部会计制度,是否正确并说明理由? - ？
于贸优泽： 也不对,看报表的使用人了,如果是内部使用,那适用该企业内部的会计制度;如果使用人是外部不特定公众,应该适用是公认的会计准则,内部控制制度仅仅在一定程度保障组织达成自己的目标,或者尽可能降低组织的风险,与会计记录本身适用的标准关系不大
马龙县18553081286： 审计判断的种类中的审计执业判断是什么? - ？
于贸优泽： 审计执业判断是指审计实践工作人员根据审计相应的法律、法规、专业标准,利用自己的专业知识和实践经验,为了实现一定的总体和具体审计目标,通过辨别、比较,对审计对象及相关内容所作的分析、评估、鉴定过程.例如,通过对被审计单位的财务收支及与其有关的经营管理活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及相关资料的判断,做出对被审计单位年度会计报表合法性、公允性的审计意见.执业判断是从事审计工作的灵魂.一项审计业务,即使有设计完善的审计计划,组织严密的审计程序,也会因审计人员缺乏应有的执业判断而导致审计失败.
马龙县18553081286： 审计人员判断审计证据是否充分,适当应考虑哪些因素 - ？
于贸优泽： 判断审计证据是否充分、适当应当考虑的主要因素包括:(1)审计风险;(2)具体审计项目的重要程度;(3)审计人员的审计经验;(4)审计过程中是否发现错误或舞弊;(5)审计证据的类型与获取途径;(6)成本效益原则.
马龙县18553081286： 如何判断审计报告是真是假 - ？
于贸优泽： 根据所附会计报表可以初步分析出来:若应收账款本期借方发生额大于本期净营业收入额;本期存货(材料)贷方发生额大于本期主营业务成本;本期应收账款净增加额大于本期净利润时,而经营活动现金净流量为正数;固定资产原值净增加额(应收账款净增加额)与未分配利润增加额相等;现金流量表中支付税费总额明细项目与营业收入、销售收入、利润总额的对应比例是否符合税法规定;主营业务成本合计与材料贷方额、应付工资贷方额、制造费用贷方(生产成本贷方额);财务指标过高或过低、变动异常;资本公积非正常理由增加或减少等.
马龙县18553081286： 如何确定关键审计事项 - ？
于贸优泽： (一)关键审计事项段的引言段 ISA 701要求在审计报告的关键事项段中增加引言段,对关键事项的性质和背景进行界定:关键审计事项是指审计师根据职业判断,认为在当期财务报表审计中至关重要的事项.这些事项是在对财务报表整体进行...
马龙县18553081286： 如何看待审计报告?请回答!谢谢 ？
于贸优泽： 审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求,在实施了必要的审计程序后出具的、用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件,是审计工作的最终成果....
马龙县18553081286： 审计报告意见类型的判断标准是什么? ？
于贸优泽： 一般的判断标准是: 1、一个事项里同时涉及利润表项目和资产负债表项目的,我们先看对利润的总影响,如果调整会使盈利转亏损,而拒绝调整的,那么出具否定意见;...
