企业税务筹划的前言

企业纳税筹划的意义~

纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。\x0d\x0a 对于企业来讲税收筹划的体意义：\x0d\x0a 一是减轻税收负担。通过纳税筹划使企业达到绝对减少税额负担、相对减少税收比例、延缓纳税时间。从而达到企业经济利益的最大化。\x0d\x0a 二是规避税务风险。企业纳税筹划是在税法所允许的范围进行，这样就有效地规避了税务风险，实现税收零风险的目的。\x0d\x0a 三是有利提升企业经营管理水平。纳税筹划过程，需要对经济活动的各个方面内容进行事先科学安排，有助于企业经营管理水平的提高。

　　一、合理确定内部单位性质

　　在新兴的农企中单纯依靠销售农产品的不多，多数是将农产品深加工后再进行销售。这种情况就造成农企内部出现多个不同单位。要想获得最大税收利益，农企应该将这些内部单位的性质定性为独立核算的子厂或子公司。

　　【例】A公司是一家涉农企业，主要经营面粉。公司内部有农场和面粉加工厂两家单位，农场主要从事小麦种植，面粉加工厂主要从事小麦加工。2007年A公司实现销售面粉1000万元（不含税价格）。在农场与面粉厂均为A公司内部单位的情况下，A公司应缴纳的税款为：增值税=1000×17%=170万元（A公司的进项税额在此忽略）。城建税和教育费附加=170×（7%+3%）=17万元。A公司所负担的税款为187万元（其他税种在此忽略不计）。

　　假如农场与面粉加工厂分别成立独立核算的法人，A公司形成集团公司。农场以市场价格假设为450万元，将全部小麦销售给面粉厂。那么在此情况下农场是自产自销未经过加工的小麦，符合农业生产者自产自销农业产品的条件，可以享受免税优惠，其应纳税款为0.面粉厂在购进农场小麦时可计提13%的进项税额，面粉厂所应缴纳的增值税为：1000×17%－450×13%=111.5万元。城建税、教育费附加为：111.5×（7%+3%）=11.15。（其他税种在此忽略不计）在此种情况下A公司所负担的税款为122.65万元。与农场和面粉厂没有独立核算的情况相比，在农场与面粉厂分别独立核算后A公司少缴纳税款64.65万元。

　　二、理性选择采购对象

　　农企在选择采购农产品时，多数人认为向一般纳税人采购可以取得增值税专用发票，能够最大限度抵扣税款。因此他们在选择采购对象时都倾向于一般纳税人。其实自2002年1月1日起，增值税一般纳税人购进农业生产者销售的免税农业产品的进项税额扣除率由原来的10%提高到13%。因此农企在选择采购对象时，直接选择向农产品生产者收购，比向一般纳税人收购得到的税收利益还要大。

　　【例】B公司准备收购一批玉米，价值10000元。B公司直接向农产品生产者收购，则B公司凭收购凭证得到1300（10000×13%=1300）元的增值税进项税额。若B公司向一般纳税人收购，那么B公司凭所取得的增值税专用发票得到1150.44[10000÷（1+13%）×13%=1150.44]元的增值税进项税额。（10000元为含税价格）。

　　通过对比，就会发现同样是花费10000元，在直接向农产品生产者收购时可多抵扣将近150元的增值税进项税额。

　　三、力争成为一般纳税人

　　农企特别是一些刚刚创立的农企，为了节省人员工资等相关管理费用，往往不去申请一般纳税人资格。从表面看小规模纳税人比一般纳税人确实能够节省很多费用支出，但在税负方面小规模纳税人要比一般纳税人高出很多。

　　【例】C公司是一家粮油加工企业，2007年C公司实现销售收入100万元。假设C公司全年实现的增值额为10万元。那么在小规模纳税人情况下，C公司全年需要负担6.6万元的税款。（100×6%+100×6%×（7%+3%）=6.6，只包括增值税、城建税和教育费附加，其他税种在此忽略）。然而假如C公司申请办理了一般纳税人资格，那么C公司全年只需负担1.87万元的税款。（10×17%+10×17%×（7%+3%）=1.87，只包括增值税、城建税和教育费附加，其他税种在此忽略）（注：新增值税条例已经规定50万以上须办理一般纳税人资格，否则不得抵扣，且全额征税。）

　　在一般纳税人条件下C公司要少缴纳4.73（6.6－1.87=4.73）万元的税款。

　　作者：吕风柱

中国改革开放30年的实践证明，社会主义市场经济是振兴中华民族的唯一正确道路，是中国赶超世界经济发达国家生产力水平的光辉之路，是让中国人民富强起来的康庄之路，同时也是中国社会迈进民主与法制的和谐之路。作为一个国民意志的代表和管理当局，国家政府在管理和指挥全体人民进行经济建设和维持社会生活的活动中，必须通过税收的手段向纳税人征收一定数量的财富，才能保证其管理职能的充分发挥，使得其权力行使有效。有史以来的历朝历代无不是纳税人向政府的税务机关履行纳税义务，而政府的税务机关向纳税人行使课税权利。这种权利与义务的形而上学单一方向思维，一直延续了几千年。
直到改革开放以后，思想得到解放的中国纳税人才真正开始拿起辩证唯物主义的理论，去分析和解释权利与义务之间应有的正确关系，即没有无权利的义务，也没有无义务的权利。税法是确立国家与企业之间的利益主体地位、利益分配格局和利益调整规范的法律。税收机关有权运用税法征收、征足属于国家利益主体的那一部分利益，这是法定的政府权力;纳税人亦可以运用税法保护、保足属于纳税人利益主体的那一部分利益，这是企业的法定权利。同时，企业拥有依据税法及时、足额纳税的义务;而税务机关也有依法精确计算和检查纳税人纳税金额的义务，做到不向纳税人多征税。

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