来料加工进料加工在税务处理上有何区别

怎样理解来料加工？来料加工和进料加工有什么不同？在账务和税务处理上应怎么处理？~

进料加工进料加工，是指有进出口经营权的企业，专为加工出口商品而用外汇进口原材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料，加工生产装配成品或半成品，再出口的加工贸易方式。
进料加工企业在境外市场购进料件，生产的产品返销国外市场；进口料件与加工成品或半成品的所有权均属境内加工单位；对进料加工的进出口货物准予全额保税；进料加工合同项下的进出口货物一律免征进出口税。
◆ 合同登记备案
凡经营企业单独对外签约，再组织加工企业进行生产的(包括合同与加工生产企业按购销关系办理的)进料加工，由经营企业向加工企业所在地主管海关申请合同备案；凡经营单位对外签约后，采取异地分散加工的，由经营企业向其所在地海关申请合同备案。
海关经审核后，符合规定的，核发《登记手册》，经营企业持凭《登记手册》办理有关进出口和核销等手续。 来料加工来料加工，是指由外商提供全部或部分原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物(简称料、件)，必要时还提供机器设备，由中方按外商要求进行生产加工装配，成品交外商销售，中方收取加工费的合作生产形式。
现时实际的运作模式，是指由外商提供全部进口(或转厂)原材料、辅料、零部件、元器件、配套件和包装物(简称料、件)，不作价提供全部的机器设备和营运资金，由外商直接经营管理，成品全部交由外商出口或转厂销售，中方仅提供协作和必要的协助，按双方商定的方式收取工缴费的合作生产模式。在生产和经营管理上，外商完全占主导地位。
来料加工的进口料件不须支付外汇，出口货物也仅收取工缴费；加工生产装配的产品的所有权属来料者，产品必须复运出口，来料加工项下的进出口货物，不实行进出口许可管理和不征收进出口税。
◆ 合同登记备案
企业对外签订的来料加工合同，自审批部门批准之日起1个月内，持有关单证向海关申请办理合同登记备案手续，经海关审核有关文件资料后，对符合海关监管要求的合同，海关发给加盖“合同备案专用章”及编号的《对外加工装配进出口货物登记手册》，报关员凭此办理加工装配合同项下料件、设备进口和加工成品出口的通关手续。
◆ 来料加工货物的报关
－申报。
－接受查验。根据海关查验货物的要求，接受海关的查验。
－缴纳税费。
－接受放行。办妥申报、接受查验和缴纳税费手续，并领取了海关签章的报关审核销联后，可将货物运离海关监管现场。
－合同核销。
◆ 来料加工内销规定
－加工贸易制成品应复出口，不得滞留国内市场。确有特殊原因需转内销或转用於生产内销产品的，需报经原合同审批机构的上一级外经贸主管机构批准。由海关根据外经贸主管机构的批件，依照有关规定对进口料件征收税款并补征税款利息，计息期限为料件申报进口之日起至补征税之日止。
－进口料件属於国家实行进口配额许可证或登记管理的商品，经营企业需向海关提交用於内销或用於生产内销产品的进口许可证或登记证明。
－未经批准和海关核准，来料加工企业不得擅自内销，否则海关将作出处罚。





◆ 进料加工货物的报关
－申报。
－接受查验。根据海关查验货物的要求，接受海关的查验
－办理免税或缴纳税费
－对货物实行分类监管
－合同核销

来料加工贸易即来料加工装配贸易，也简称来料加工。是指进口料件由外商提供，进口时不付汇，制成品由外商销售，经营企业收取加工费的加工贸易，进口 原材料的所有权和收益权属于外商。来料加工装配贸易是对外贸易的主要方式之一，是与一般贸易相对应的贸易方式。
进料加工是指国内有外贸经营权的单位用外汇购买进口原料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料加工成品或成品后再返销出口的业务。

　　来料加工是指进口料件由外商提供，即不需付汇进口，也不需用加工费偿还，制成品由外商销售，经营企业收取加工费的加工贸易。
　　进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经济企业外销出口的加工贸易来料加工与进料加工有以下区别：
　　1. 来料加工是对方来料，我方按其规定的花色品种、数量进行加工，我方向对方收取约定的加工费用；进料加工是我自营的业务，自行进料，自定品种花色，自行加工，自负盈亏。
　　2. 进料加工，进是一笔买卖，加工再出口又是一笔买卖，在进出口的合同上没有联系；来料加工原料进口和成品出口往往是一笔买卖，或是两笔相关的买卖，原料的供应往往是成品承受人
　　3. 来料加工的双方，一般是委托加工关系，部分来料加工，虽然包括我方的一部分原料，在不同程度上存在买卖关系，但一般我方为了保证产品的及时出口，都订有对方承购这些产品的协议，进料加工再出口，从贸易对象来讲，没有必然的联系，进归进，出归出，我和对方都是商品买卖关系，不是加工关系。
　　来料加工增值税：
　　1、来料加工出口货物免征增值税；
　　2、加工企业取得的工缴费收入免征增值税。
　　3、出口货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。
　　进料加工增值税:进料加工业务进口料件一般是免征增值税的，出口时免税进口料件这部分对应的进项税额是不存在退还的，所以在计算免抵退税时，要计算一个免抵退税额不得免征和抵扣税额的抵减额。
　　来料加工关税：进口时免征关税，出口时对成品也不征收出口关税。
　　进料加工关税：按加工后复出口的数量免征进口关税，出口时这部分材料免征出口关税。

　　答：来料加工是由外商提供一定的原材料、辅助材料、零部件、包装物料等料件（必要时，会提供机器设备），委托国内企业按照国外厂商要求进行加工、装配，成品由国外厂商负责销售，国内企业按照合同规定收取加工费。经营企业在签订来料加工合同后，货到前，应提前向海关申报合同备案。备案后，根据来料加工出口报关单录入免税申报的数据。 　　进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的加工贸易。 　　来料加工和进料加工在税务处理上主要有三方面的区别：一是来料加工进口材料是全额免税，进料加工进口时要付料件费用，但不需缴纳增值税和消费税，关税的缴纳要看具体哪种材料；二是来料加工的加工费免征增值税、消费税，进料加工不涉及加工费的问题；三是在货物出口时，来料加工免增值税，但不退税，进料加工则免税且退税。

【例】某公司为出口型生产企业,为国外A公司加工了一批产品,进口保税料
件价值5000万元,加工完成后返销A公司,售价8000万元,为加工该批产品耗用辅
料、备品备件、动能费等进项税额50万元,该产品增值税税率17%,退税率15%。
该公司在进行避税筹划时,拟定了两个方案:
方案一:采用进料加工(买断加工)的方式给国外A公司加工这批产品,加工完成后,全部
销售给A公司。
方案二:采用来料加工(不买断加工)方式,加工完成后,同样销售给A公司。
那么,哪个方案更好呢?
答: 《国家税务总局关于印发〈出口货物退(免)税管理办法)的通知》虽已有部分条款失
效,但以下规定仍有效:来料加工复出口的货物免征增值税和消费税。
方案一采用进料加工方式,实际上属于买断加工,即该生产企业把A公司提供的产品按照
5000万元的价格买下,然后进行加工,加工完成后,再返销给A公司。该生产企业销售货物给A
公司,可以享受国家出口退税优惠政策,从而得到出口退税额为:
应纳税额=销项税额-[进项税额-(出口销售额-保税进口材料) x (17%-15%)]
=0-[50- (8 000-5 000) ×2% ]
=10 (万元)
说明企业不但没有得到税务部门退回的税款,反而增加了应纳税额10万元。
方案二采用来料加工方式,属于没有买断的加工,即该企业不买下A公司提供的产品,而是
在加工合同上注明以来料加工的方式给A公司加工该批产品,等加工完成后,再返给A公司。由
于该方式实行增值税免税优惠政策(不征税也不退税),则该生产企业不用缴纳增值税。
方案二不用缴纳增值税,从而为企业节省了10万元的应纳税额。
需要注意的是,该公司的返销价格如果改为7000万元,其他条件不变,按进料加工方式:
应纳税额=销项税额-[进项税额-(出口销售额-保税进口材料) x (17%-15%)]
=0-[50- (7 000-5 000) ×2% ]
=-10 (万元)
当期免抵退税额= (7 000-5000) ×13% =260 (万元)
当期应退税额=10 (万元)
说明该生产企业不但可以不缴税,还可以从税务部门得到的增值税退税额为10万元。
如果还采用来料加工方式,由于不征税也不退税,该企业将不能获得增值税退税额。
可见,出口生产企业在考虑用什么加工方式避税时,应该考虑产品的销售价格,即利润的大
小,对于利润率较小的出口货物宜采用进料加工方式,对于利润率较高的出口货物采用来料加工
方式则可以避税。

（1）来料加工是对方来料，我方按其规定的花色品种、数量进行加工，我方向对方收取约定的加工费用;进料加工是我方自营的业务，自行进料，自定品种花色，自行加工，自负盈亏。
（2）进料加工在进口时免税，出口时与其他出口产品一起计算退税，就要计算“免抵退税，不得免征和抵扣税额抵减额”，因为“免抵退税、不得免征和抵扣税额”调整的是征税率高于退税率不得免抵退税的部分，但外销收入中含了进料加工使用的免税材料的价值，进料加工进口材料本来就是免税的，不存在免抵退的问题，如不调减就多计了不得免抵退税额;来料加工在进口时免税，出口时也免税，只要单独核算，就不存在退税计算的问题。

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普陀区15258167717： 来料加工进料加工在税务处理上有何区别 - ？
周志连翘： 答:来料加工是由外商提供一定的原材料、辅助材料、零部件、包装物料等料件(必要时,会提供机器设备),委托国内企业按照国外厂商要求进行加工、装配,成品由国外厂商负责销售,国内企业按照合同规定收取加工费.经营企业在签订来...

普陀区15258167717： 怎样理解来料加工?来料加工和进料加工有什么不同?在账务和税务处理上应怎么处理? - ？
周志连翘： 进料加工进料加工,是指有进出口经营权的企业,专为加工出口商品而用外汇进口原材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料,加工生产装配成品或半成品,再出口的加工贸易方式. 进料加工企业在境外市场购进料件,生产的产品返销...

普陀区15258167717： 进料加工和来料加工的区别?会计上税务处理的区别是什么?？
周志连翘： 来料加工贸易即来料加工装配贸易,也简称来料加工.是指进口料件由外商提供,进口时不付汇,制成品由外商销售,经营企业收取加工费的加工贸易,进口 原材料的所有权和收益权属于外商.来料加工装配贸易是对外贸易的主要方式之一,是与一般贸易相对应的贸易方式. 进料加工是指国内有外贸经营权的单位用外汇购买进口原料、材料、辅料、元器件、配套件和包装物料加工成品或成品后再返销出口的业务.

普陀区15258167717： 来料加工与进料加工的税收有何区别 - ？
周志连翘： 来料加工一般属于受托加工,本企业只是收取加工费,并开据发票,一般缴纳加工费的增值税,若为消费税应税货物,还应代收代缴消费税; 进料加工就是一般的工业企业,采购时要取得增值税的进项发票,销售时开据增值税的销项发票,一般缴纳销项与进项的差额部分.

普陀区15258167717： 税法中来料加工与进料加工有什么区别?？
周志连翘： 二者的主要区别可体现在以下四个方面: 1、来料加工属于一笔交易,一份合同;进料加工属于多笔交易,成品可以卖给多个国家. 2、来料加工双方是委托关系;进料加工双方是买卖关系. 3、来料加工由委托方确定加工品种技术要求;进料加工我方自定加工品种技术要求. 4、来料加工我方不负责产品销售,只收取加工费;进料加工我方自行销售成品,自负盈亏,赚取利润.

普陀区15258167717： 学税法的高手们,问一下:来料加工和进料加工有何区别吗?在算出口退税时我老是弄糊涂？
周志连翘： 1.来料加工的材料所有权是客商的,加工后的产品出口给同一客商,只收取加工费; 2.进料加工是进口采购供应商的材料,做成产品出口卖给客户; 3.区别要点:材料一个是用一个是买,产品一个收加工费一个收全价.

普陀区15258167717： 请问来料加工与进料加工分别是什么?有什么不同? - ？
周志连翘： 来料加工是指进口料件由外商提供,即不需付汇进口,也不需用加工费偿还,制成品由外商销售,经营企业收取加工费的加工贸易.进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口,制成品由经济企业外销出口的加工贸易来料加工与进料加工有以下...

普陀区15258167717： 来料加工,进料加工,在免税方面有什么区别?？
周志连翘： 来料加工和进料加工在进出口时是全部都免税监管的.也就是说你免税进口的材料,必须得加工后进行出口,否则对于未完成出口的进口部分是需要补交税款的.它们主要的区别在于,来料是属于从同一客户进口材料,进行加工再返销回去,进口材料是不需要付汇的.而进料加工,是进口材料加工后销给另外的国外客户,在进料时,免税,但需要给国外的客户付汇.

普陀区15258167717： 进出口公司出口退税备案,来料加工与进料加工有什么区别? - ？
周志连翘： 一、来料加工的税收 (一)企业以来料加工贸易方式进口的货物,免征进口环节的关税、增值税、消费税.国家对来料加工复出口给予一定的关税优惠:进境料件不予征税,准许在境内保税加工为成品后返销出口牷剩余料件或增产的产品,经...

普陀区15258167717： 请问进料加工与来料加工的区别!到国税局核销的时候又各需要提供什么? - ？
周志连翘： 进料加工是指有进出口经营权企业,用外汇购买进口原材料、元器件、零部件和包装材料,经生产加工成成品或半成品返销出口的业务.进料加工贸易,海关一般对进口材料按85%或95%的比例免税或全额免税,货物出口按“免、抵、退”计算...