为什么包装物押金的消费税计入其他业务成本，而不是税金及附加？

~ 不论是
随同消费品出售并单独计价的包装物收入计缴的消费税
还是
包装物押金计缴的消费税
，之所以
不计入
税金及附加
而
计入
其他业务支出，主要是因为
消费税
税负比较高。
“消费税”
作为
增值税的调整税种，不论是从价定率还是从量定额，税负都比较高。如果将
消费税
计入
税金及附加、而不计入
其他业务成本，会较大影响
包装物成本的准度，这样得出的
会计信息
就不够客观、真实，对决策者会起到
负面的误导作用。
相对而言，
“城建税”、“教育费附加”就低了很多。因为它们是按照
增值税、消费税的缴纳金额
乘以
相应的
税率
计算缴纳，这样，二者相对于
营业收入
就显得比较“微量”。这种情况下，就没必要将“城建税”、“教育费附加”计入
销售成本，直接计入
税金及附加
更便捷。
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以
连同消费品销售的形式举例说明一下吧（与
收押金
缴纳消费税
道理一致）：
假设某企业销售某
消费税
应税商品，连同包装物销售。包装物单独计价。
假设本月购进一批
包装物，进价10000元，增值税1600；当月随商品全部销售，售价12000元，增值税1920元。假设
消费税率是
20%
；
计算
本月应缴纳的
消费税、城建税、教育费附加。
应缴纳消费税税=营业收入*税率
=12000*20%=2000元；
应缴纳的增值税=销项税额-进项税额=1920-1600=320元
应缴纳的城建税=应缴纳的增值税*税率
=（320+2000）*7%=162.4元
应缴纳的教育费附加=（应缴纳的增值税+应缴纳消费税税）*费率
=（320+2000）*3%=69.6元
城建税+教育费附加=162.4+69.6=232元
看到了吧，城建税+教育费附加
与
消费税
相比，差了很多倍。
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城建税、教育费附加
直接计入
税金及附加
对
商品销售成本影响不大。但
如果将
消费税
计入
税金及附加，商品销售成本
就严重失真了。
所以
单独计价包装物的消费税
应计入
其他业务成本
科目。

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迎江区18052064318： 为什么包装物押金的消费税要计入其他业务成本,而不是计入营业税金及附加? 我做了一道题答案给的分录是 - ？
岳翔新达： 答:应税消费品连同包装销售的,无论包装物是否单独计价,均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税.其应缴纳的消费税均计入＂营业税金及附加＂科目.其中:随同产品销售且不单独计价的包装物,其收入随同所销售的产品一起计入＂主营业务收入＂科目;随同产品销售但单独计价的包装物,其收入计入＂其他业务收入＂科目.

迎江区18052064318： 本公司补交包装物押金税10000元,现在是否要转入“其他业务收入“,是否要交企业所得税? - ？
岳翔新达： 暂时不要转入“其他业务收入”,会计处理可以不要跟着税收规定走,税收是一年以上的包装物押金就要提交税金,而会计处理上是要等到确认无法收包装物时才转入“其他业务收入”,时间上一般是不一致的.到次年所得税汇算清缴时调增所得就是了.

迎江区18052064318： 在做会计分录时收到出租包装物押金为什么要记为其他 - ？
岳翔新达： 因为,在收到押金时,你的资产增加了,但是,这份资产不是你本企业的,是债务,到时对方在规定期限内归还包装物时,企业在按规定或约定收取了折旧使用费后.还要将此押金退还对方.因此要记入其他应付款科目.

迎江区18052064318： 包装物押金计征增值税和消费税的规定是什么 - ？
岳翔新达： 2、对于除啤酒、黄酒之外的酒类,包装物押金在收取的当时就要计征增值税和消费税,逾期时不再征增值税及消费税,退还押金时也不再退还已经交过的增值税及消费税,没收后将余额转为其他业务收入.而对于啤酒、黄酒包装物押金因为是从量定额征收消费税,所以在收取押金的时候不计征增值税及消费税,逾期不退回时确认收入,计征增值税但不征消费税. 3、包装物已作价随同产品销售,但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金,如果是酒类包装物(除啤酒、黄酒之外)押金与上述处理一致,即在收取时计征增值税和消费税;如果是普通货物及啤酒、黄酒的包装物的押金,包装物逾期未收回,押金没收,没收的押金缴纳增值税.

迎江区18052064318： 其他业务收入交的税,为什么要计入其他业务成本? - ？
岳翔新达： 其他业务收入交的税应计入“营业税金及附加”中.一、其他收入综述按照《企业所得税法实施条例》第二十二条规定,其他收入,是指企业取得的除企业所得税法所规定的上述八项收入以外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包...

迎江区18052064318： 啤酒和黄酒的包装物押金未逾期的,不并入价外费计征增值税,但是在消费税中规定,酒类包装物押金均并入 - ？
岳翔新达： 是这样一个道理,无论任何酒类,增值税的计税依据都是价格,也就是从价定率征收的,因此,包装物押金会对所有酒类的增值税额有直接影响,因此要在增值税中明确区分不同的酒类包装物押金的计税方法.而消费税则是区分不同的酒类分...

迎江区18052064318： 包装物作价收入是指什么? - ？
岳翔新达： 按照有关规定,随同应税消费品出售的包装物,不论是否单独计价,均应并入应税消费品的销售额征收消费税.对于出租出借包装物收取的押金和包装物已作价随同应税消费品销售,又另外加收的押金,因逾期未收回包装物而没收的部分,也应...

迎江区18052064318： 应税消费品的包装物是否计征消费税? - ？
岳翔新达： 答:根据《消费税暂行条例实施细则》第十三条规定,应税消费品连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算,均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税.如果包装物不作价随同产品销售,而是收取押金,此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税.但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金,应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税.对既作价随同应税消费品销售,又另外收取押金的包装物,凡纳税人在规定的期限内没有退还的,均应并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率缴纳消费税.

迎江区18052064318： 包装物押金转为营业外收入,需要计提销项税么 - ？
岳翔新达： 1、首先需要明确,应依法转作收入的逾期包装物押金,一般应计缴增值税(销项税),如所涉包装的货物属于应计消费税货物的,那么该包装物转作收入还必须计缴消费税;2、其次,转作收入,应计入其他业务收入科目,并非计入营业外收入科目;3、请予核实.

迎江区18052064318： 加收的包装物押金,为什么计入营业外收入? - ？
岳翔新达： 首先,作为“押金”,正常收取押金情况下,是要作为“其他应付款”入账的,待包装物按合同要求退还后,予以返还“押金”;如果出现包装物无法收回,或包装物未按规定返还(比如出现缺失或破损等),发出包装物企业应该做销售处理,会计分录处理如下: 借:其他应付款-押金贷:其他业务收入应交税费-应交增值税(销项税) 同时,结转包装物成本: 借:其他业务支出贷:包装物-可回收如果只是涉及对客户的罚息、罚款,包装物实物未确认减少,则: 借:其他应付款-押金贷:营业外收入-罚款