所得税会计问题

所得税会计题目~

为什么计税工资间的差额不能计入应纳税暂时性差异。

因为工资差异不是暂时性差异，也就是说那100万元差异，以后也不允许税前扣除，自然也就不能计入暂时性差异。

而且，即便是暂时性差异也应该是可抵扣暂时性差异，不是应纳税暂时性差异。

我们套上数字看看。

假设一固定资产的账面价值是100，会计上按直线法计提折旧，税法上按双倍余额递减法折旧。那么在前期会计上计提的折旧就要小于税法上计提的折旧，账面价值100是定的，所以会计上的账面净值就会小于税法的净值，因为税法上折旧较多啊，所以账面净值就小啊。

资产帐面价值>计税基础，两者不相等，最终交税都是以计税基础为准，即以税法为准。上面的例子中税法的折旧比较多，所以税法上的应交税费就会比会计上少，因为折旧是净利润的减项啊。既然是税法上交的税比较少，那当然会形成应纳税暂时性差异了。


再说说负债帐面价值>计税基础，比如说最典型的例子是预计负债，假设它为100分录是

借：管理费用 100
贷：预计负债 100
但是预计负债在本期并没实际发生，只是个预计的数，它在未来才发生，所以税法上在本期不确认由预计负债产生的费用，那么预计负债的计税基础为0，它表示的是为他期间可抵扣的费用为100，但是当期可抵扣的为0，即当期不可抵扣管理费用，只能在未来实际发生时可抵扣，实在不理解看看负债计税基础的定义。

在该题中预计负债的账面价值100>计税基础0，由于税法上不承认当期预计负债产生的费用，所以税法上的净利润会比会计上的净利润要高，在本期税法上交的税就比较多，形成了可抵扣暂时性差异，也就是这个多交的税可以在未来预计负债实际发生时抵扣，使得未来少缴税，但是本期要所缴税。

B

会计处理：2004年计入损益
　　税收处理：实际发生时允许税前扣除
　　按照应付税款法：
　　　　　　　　　　　　　　　2004　　　　2005
　　税收：利润总额　　　　　　1000　　　　1000
　　　　　预计保修费用　　　　200　　　　（200）
　　　　　应纳税所得额　　　　1200　　　　800
　　会计：所得税费用　　　　（396）　　 （264）
　　　　　净利润　　　　　　　604　　　 　736
　　【分析】04年销售产品，预计了200万元的保修费用，会计上在计算04年利润时，也将这笔预计的费用计入了利润表，这是符合权责发生制原则的。问题在于，预计的保修费用在税法上不予认可。也就是说，在确定04年企业应该缴纳的所得税时，税法不允许税前扣除。但税法也不是永远不认可。它在实际发生时认可。即在05年发生时认可。认可意味着什么？意味着可在05年税前扣除，意味着可以减少05年的应交所得税额，意味着预计保修费用这个事项可以减少05年的经济利益流出，减少经济利益的流出，也可以视作是经济利益的流入。也就是说，预计保修费用这个事项，可以在未来给企业带来经济利益的流出。
　　04年销售产品，预计的保修费用放在了04年，但由此带来的经济利益却放在了05年，这显然不符合权责发生制原则。由此，提出了所得税会计处理的另一种方法。
　　（2）对于应纳税额进行调整，然后得出所得税费用
　　比如，上例中，04年将应纳税额396万元作为所得税费用计入利润表，不符合权责发生制原则，表现在预计保修费用带来的所得税影响，影响金额为200×33%=66万元，合理的做法，就是将66万元的未来利益从应纳税额中扣除，将396-66=330万元作为04年的所得税费用。这里我们把66万元称作递延所得税。
　　引入递延所得税概念之后，税法上的应纳所得税额就不等于会计上的所得税费用了，用公式表示二者的关系就是：
　　所得税费用=应纳所得税额-递延所得税。
　　当然，我们这里举的例子是从应纳所得税额中减去递延所得税得出所得税费用。在实际工作中，还会出现相反的情况，当相反的情况出现时，就要从应纳所得税额中加上递延所得税了。这样，上面的公式就变成了：
　　所得税费用=应纳所得税额±递延所得税

说的通俗一点，就是当期应交所得税是以资产的计税基础计算的，而当期所得税费用是以资产的账面价值计算的，我们将资产的计税基础和账面价值之间产生的暂时性差异形成的所得税额计入递延所得税资产或递延所得税负债，就是为了解决税法和会计之间的差异问题计算2008年应交所得税、年未递延所得税余额和所得税费用，并编制所得税核算的会计分录吧？

应纳税所得额：
1 000-40+50+70+20+8+8+（100-0）-140-120=956万元

应交所得税：956*25%=239万元

本期增加递延所得税资产:
(8+8+100-0)*25%=29万元
本期转回递延所得税资产：
（140+120）*25%=65万元

年末递延所得税资产余额：75+29-65=39万元

借：所得税费用 275万元
借：递延所得税资产-预提费用 2万元
借：递延所得税资产-预计负债 2万元
借：递延所得税资产-持有至到期投资25万元
贷：递延所得税资产-存货 35万元
贷：递延所得税资产-未弥补亏损 30万元
贷：应交税费——企业所得税 239万元

B、264

利润总额为1000万元*所得税税率为33％-200万元的产品保修费用*所得税税率为33％

选D,税法上不认同预计发生的负债，企业可以根据实际发生的金额予以扣除。。故调整应纳税所得税＝（1000+200）*.0.33＝396

B
1000-200=800*0.33=264
2004只是预计，没有发生。税法上不认同2004所得税 1000+200＝1200*0.33＝396

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