企业业绩如何和内部控制联系起来，它们之间有和联系，请用数据说话~~

公司治理与内部控制之间的存在着怎样的关系拜托各位大神~

公司治理结构是公司制度的核心，良好的公司治理结构是提高企业经营管理效率的基本要素。科学、有效的内部控制制度，是现代企业实现其经营管理目标的有力保证，加强内部控制是贯彻《会计法》的一项要求。内部控制作为由管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则、政策和程序，与公司治理及公司管理密不可分。内部控制架构与公司治理机制的关系是内部管理监督系统与制度环境的关系，是公司管理中不可缺少的部分。 一、管理要件：内部控制 “内部控制”概念是1992年由美国COSO委员会正式定义的，它指出：“内部控制是一个要靠组织的董事会、管理层和其他员工去实现的过程，实现这一部过程是为了合理地保证：经营的效果性和效率性、财务报告的可信性、对有关法律和规章制度的遵循性。”在相互联系与相互制约的基础上，内部控制分成五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。控制环境是一种氛围，塑造企业内部各成员实施控制的自觉性，并决定其他控制要素作用的发挥；风险评估是为了研究并管理企业风险；控制活动即具体控制方法；信息与沟通达到控制的目的；监督是对内部控制系统的再控制。 二、权力安排：公司治理结构 按照《公司法》等有关规定，公司治理结构的架构应该是：所有者通过法定形式进入企业使职能，通过在企业内的权力机构、决策机构、监督机构和执行机构，保障所有者对企业的最终控制权，形成所有者、经营者和劳动者之间的激励和制衡机制，并通过建立科学的领导体制、决策程序和责任制度，使相互的权利得到保障、行为受到约束。它告诉我们，公司治理结构是以《公司法》和公司章程为依据的关系合约，它告诉我们，公司治理结构是以《公司法》和公司章程为依据的关系合约，它规范公司各利益相关者之间的关系，治理他们的比较优势。 公司治理结构是一种控制与激励机制，其根本点在于明确或划分权力、责任和利益，形成权力制衡、控制与激励并存的机制。优化公司治理结构就是建立一套多层委托代理、权责分明、相互制衡、相互协调的制度，这套制度因公司委托代理而产生，同时为解决公司的委托代理问题服务。治理的作用不涉及公司业务经营问题，其主要功能是权力的配置，即所有权的约束。 三、内部控制与公司治理的关系 1、目标一致性 建立内部控制的目标在于：1、建立和完善符合现代管理要求的内部组织结构，形成科学的决策、执行和监督机制，确保企业经营管理目标的实现；2、建立行之有效的风险控制系统，强化风险管理，确保企业各项业务活动的健康运行；3、堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现和纠正各种欺诈、舞弊行为，保护企业财产的安全完整；4、规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，提高会计信息质量；5、确保国家有关法律和企业内部规章制度的贯彻执行。 公司治理结构的目标在于：1、确保公司恰当地经营；2、确保公司不会有财务违规现象，使董事会能提供一个“真实而公平”的公司财务业绩；3、确保公司实现利润最大化及综合实力的提高。可见，公司治理结构与内部控制存在最终目标的一致性。 2、两者产生的基础都是委托代理关系 公司治理结构是在企业所有权和经营权分离的基础上产生的委托代理关系契约；内部控制作为系统的制约机制，实施所有者对经营者及经营者对经营过程的控制，其根源是所有者与经营者间、上下级间的代理行为。“代理”的目的都是为了提高企业的经营管理效果。 3、公司治理结构是内部控制的环境和前提 建立内部控制的五要素之首是“控制环境”，它是整个内部控制系统的基石，支撑和决定着其他要素。法人治理结构不健全，公司必然缺乏一套有效的监督机制，使内部控制失败。法人治理结构完善，内部控制就可以行之有效。 4、相辅相成、相互促进 完善的公司治理结构有利于内部控制制度的建立和执行；健全的内部控制机制也将促进公司治理结构的完善和现代企业制度的建立。 四、如何发挥内部控制功能 1、控制环境——组织、人员 组织 内部控制机制发挥作用的硬件要素是企业有一个健全的组织机构，在组织机构的首要组成部分—法人治理结构中，重点应完善董事会组织的建设，在公司制法定组织框架—股东大会(权力机构)、董事会(决策机构)、监事会(监督机构)、总经理(日常管理机构)这一基本架构下，设立职能机构以满足内部控制机制动作的需要。企业应根据其经营管理特点、规模、最高当局的管理理念和经营战略、外部环境等因素综合分析，在职责分解的同时，搞好整合，使整个企业的组织体系在相互制衡的前提下协调高效的运行。 人员 企业的全体员工是本企业内部控制思想的塑造者，其诚实状况、敬业精神、业务知识与工作技能、创新能力等方面素质的优劣，是内部控制科学有效与否的重要决定因素。 董事会是内部控制系统的核心，它负责为企业经理制定博弈规则，董事会成员具有才能和智慧，积极主动参与企业管理，才能履行其监控、引导和监督的责任。 经理的素质、品行关乎企业的发展，进而影响到内部控制的效率和效果。企业内部控制的中心是财务会计控制，承担内部控制职能的主要是财会人员。财会人员要能真正担当起内部控制的重任，更新知识，提高相应的组织、协调能力刻不容缓。科学的内部控制制度是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大地突破了财务会计的工作范畴，超越了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、信息等多学科知识的融合，没有相应的知识支持，控制就不可能完全到位。 2、信息与沟通 准确、及时并最大限度地充公获取和运用来自企业内外部的相关信息，是实现有效内部控制的前提。最高管理层应充分重视相关信息，是实现有效内部控制的前提。最高管理层应充分重视相关信息对企业的价值，在整个企业形成一个自上而下、自下而上、纵向与横向传递相关信息的有效途径和机制。再者，各中间管理层及其员工，在日常工作中也会接触到一些与企业的技术、市场、管理等方面相关的信息，他们最先认识到问题与机遇的存在。要使这些信息能够及时、准确地传递给有关管理当局，除了应当建立一个开放和畅通的信息传递渠道以外，有关管理当局还必须具有倾听这些信息的强烈愿望，使员工和各中间管理层相信，最高管理当局愿意了解他们所反映的情况并能够有效地利用这些信息，进而愿意将有关信息及时向有关方面反映。这样做，有利于管理当局甚至员工个人，根据得到的信息及时做出正确的决策，尤其是发现内部控制潜在的或显现的薄弱节乃至企业存在的风险，及时采取相应的预防或纠正措施。 3、控制活动—授权控制、预算管理、财务管理 授权控制 在开展各项经营活动的过程中，企业最高管理层必须通过合理授权的方式，使各中间管理层和员工以所授权力作为开展工作的依据。管理层在授权时，合理把握授权的“度”至关紧要。 建立授权控制时要注意授权的范围，是否所有经营活动都已纳入；授权的层次与责任，即是否根据经济活动的重要性和金额大小设立，是否权责不清，防止权力重叠，责任真空。做到既能保证经营决策有效运作、管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。 预算管理 预算控制是内部控制的重要方式，也是现代企业制度下规范公司治理结构的一项制度保障。全面预算是企业财务管理的重要组成部分，也是对企业经济业务规划的某种授权。科学地编制和执行预算，控制有关经营行动，以合理配置所拥有的经济资源，促进企业经营管理目标的实现。全面预算是一项集体性工作，需要全体员工的相关合作。 财务管理 制定科学合理的财会政策，使企业各责任中心在这些政策的指导或限制下开展企业的财务管理、会计核算和费用开支。企业应根据实际情况，将财务政策细化，制定出操作性强的一系列财务、会计制度，予以严格执行，促使各管理层的财务行为合法化。借助会计的控制功能，促使管理层和各责任中心确保受管理财产的安全；借助会计的反映功能，使董事会和管理层及时了解企业整体及各个责任中心的财务状况和经营成果，并据以评价和调控其经营活动。通过及时、系统、科学地收集、处理、输出与企业经济活动有关的统计数据，尤其是提供科学的监测、预警、中止信号，为有关管理层的决策提供科学的依据。 4.风险评价和监督——内部审计 从公司治理的角度看，内部审计机构的职责除审核企业会计账目外，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理当局提出建议和报告。在内部控制架构中，内部审计的作用在于监督企业经营业务符合内部控制的要求，提供完善内部控制和纠正错弊的建议。现代内部审计活动实际上是管理的延伸，内部审计人员所从事的工作是企业管理当局想做而未能做的事情。他们的使命已不再局限于检查发现可能存在的财会差错，而是通过独立的检查和评价活动，针对内部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切实可行的、富有建设性的建议和措施，促进管理当局进一步改善经营管理，提高企业的综合实力。 在当今这个以风险投资和知识资本为主导的社会里，企业遇到的风险可分为：市场风险、经营风险和财务风险。市场风险如战争、经济衰退、通货膨胀、高利率等，是不可分散的；经营风险如市场销售、生产成本、生产技术、外部环境变化等；财务风险是筹资决策带来的风险。企业风险管理的重要内容，就是及时发现这些风险并采取科学的措施予以管理，做到规避风险、减少损失。 内部审计人员活动于本企业，不仅熟悉企业的财务运作、会计核算，而且了解企业的生产、经营、管理等方面，因而容易发现问题，并有能力参与评估企业存在的风险。为此，内审计人员应树立风险意识，防范可分散风险——经营风险和财务风险。针对内部控制的薄弱环节设立风险控制点，可将风险控制点设定在以下位置：①资金点。包括企业的筹资、投资活动，资金调度、使用、分配活动等；②成本费用支出点；③权力使用点。根据企业的经济业务，参与预报市场风险、信用风险(客户信誉状况)、合同风险(合同纠纷)及不可预见风险等。

内部控制和企业管理的联系具体体现在以下几个方面:
　　（一）管理主体的趋同性

　　内部控制从制定到执行、评价和改进，一切过程都体现了人的意志。COSO报告特别强调了，内部控制是受企业的董事会、管理阶层及其他员工影响，其中董事会是内部控制系统的核心。而公司治理的主体也是经营者和董事会。股东及其他利益相关者通过投资回报率约束董事会的行为，以使公司能做出正确的重大战略决策；董事会通过公司业绩约束经营者，目的在于达到公司的有效经营管理。所以说，公司治理与内部控制的主体是一致的。

　　（二）宏观目标上的同一性

　　公司治理与内部控制的最终目标具有相容性，都是要实现企业目标。内部控制的主要目标是减少虚假会计信息，保护资产的安全和完整，其基本目标仍然是保证企业目标的实现。而公司治理的目标是保证企业运行在正确的轨道上，防止董事、经理等代理人损害股东的利益。健全的公司治理是企业目标得以实现的保证，只有实现企业目标，股东财富最大化才能实现。因此，内部控制和公司治理存在最终目标的相容性。

　　(三)宏观内容上的交融性

　　从内容上来看，内部控制与公司治理有交叉重合的地方，主要是监督、信息传递、权责分配，治理主体评价内部控制运行效果，经营者向治理机关报告内部控制执行情况等。当所有权与经营权合一时，治理结构与内部控制趋于合一。内部治理为主的公司，股东和股东大会、董事会是监控主体，因而内容的相容性较大;外部治理为主的公司，主要通过外部治理机制发挥作用，经营者是控制主体，因而内容上的相容性较小。

　　（四）形成基础的同根性

　　内部控制和公司治理产生的基础都是委托代理关系。内部控制作为系统的制约机制，实施所有者对经营者及经营者对经营过程的控制，其根源是所有者与经营者间、上下级之间的代理行为。公司治理是在企业所有权和经营权分离的基础上产生的委托代理关系。内部控制和公司治理中“代理”的目的都是为了提高企业的经营管理效果。

　　房地产企业内部控制与业绩后果的实证研究

　　内部控制近年来在我国越来越得到重视。但是内部控制是否一定能达到提高
　　企业经营效率效果的目的还缺乏实证支持。 本文以 136家房地产公司为样本研究了企业内部
　　控制的执行和实施效果被认可的程度以及带来的业绩后果。研究发现，企业内部控制制度的
　　有效执行和实施对提高房地产企业的公司业绩有显著作用， 并且注册会计师能够准确地识别
　　企业内部控制的执行和实施程度，注册会计师判断企业内部控制建设和实施情况越好，企业绩也越好。

　　内部控制是组织一种自我检查、自我约束的机制，由一系列程序和制度组成，其目的是
　　控制组织行为中可能发生的意外或者纰漏，保证组织的正常有序运行。国内外关于企业内部
　　控制制度与业绩后果的实证研究并不多。 但不少研究者还是认为即使当审计师对财务报表出
　　具了无保留意见， 报表使用者如果看到对内部控制出具否定意见的话， 也会将其视为坏消息。
　　例如Doyle et al.(2007) [1]
　　, Ashbaugh -Skaife et al.(2007) [2]
　　发现多数公布披露重大缺
　　陷的公司都是业绩比较差的公司。在内部控制缺陷披露之后，随之而来的是收益重述、企业
　　重组或其他的坏消息。
　　实施内部控制的主要作用有如下几点：
　　一是有助于管理层改善经营方式， 实现经营目标；
　　二是保护企业各项资产的安全和完整，防止资产流失或损害；
　　三是保证业务经营信息和财务
　　会计资料的真实性和完整性；
　　四是保证企业财务活动的合法性。如果内部控制的作用得到发
　　挥，企业经营效率将会提高，如果投资者能够认识到这一点，内部控制情况的披露将会对企业的股价产生影响。 有的研究结果认为内部控制的披露会影响报表使用者对收益质量的认知
　　(例如，Altamuro和Beatty,2006[3]
　　)。Whisenant et al.（2003）[4]
　　研究检验了内部控制对股票
　　价格的影响，发现当报告说内部控制有严重缺陷时，股票价格导致负面的市场反应。Arnold
　　Schneider和Bryan K. Church（2008）[5]
　　搜集了来自111位贷款主任的数据，发现他们的判断
　　受审计师出具的内部控制有效性报告的影响。较之无保留意见，当公司收到否定的内部控制
　　审核意见时，贷款人对发放贷款的风险和概率的评价会受到负面影响。
　　20世纪80年代以来，制度基础审计方法风行于世界各国。审计人员通过内部控制存在的
　　强点和弱点来确定进一步实施实质性测试的范围、重点、方法与数量。因此，注册会计师在
　　进入实质性测试之前，一定要对内部控制制度进行测试和评价，包括检查和评价会计控制制
　　度、管理控制制度和内部审计制度的合理性、适应性与有效性；确定经营活动及业务处理同
　　方针政策、计划程序、手续规定的相符程度；鉴定单位财务会计资料及其他经济资料的真实
　　性、完整性与可靠性等工作。作为职业的审计师，通过一系列的测试程序应该能够对公司的
　　内部控制制度提出正确的看法，因此我们假设，企业内部控制的执行和实施效果能够得到注
　　册会计师的认可。

　　假设Ⅰ：内部控制的执行程度和实施效果与注册会计师的评价正相关
　　注册会计师作为独立的第三方对企业的内部控制制度进行评价，其评价具有权威性。我们认为注册会计师对公司内部控制的评价与公司业绩正相关。

　　假设Ⅱ：注册会计师对公司内部控制的评价与企业业绩正相关
　　按照COSO框架，内部控制就是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为经营的效率
　　效果、财务报告的可靠性、相关法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。按照我
　　国出台的《企业内部控制基本规范》，内部控制的目标包括企业战略；经营的效率和效果；
　　财务报告及管理信息的真实、可靠和完整；资产的安全完整；遵循国家法律法规和有关监管
　　要求五个层次。可见保证企业经营的效率和效果是内部控制制度建设的主要目标。我们有理
　　由相信，内部控制制度建设和实施得越好的企业业绩越好，从而得到假设Ⅲ。

　　假设Ⅲ：企业内部控制制度建设和实施得越好，能取得越好的业绩
　　值得一提的是，本文的研究一直是立足于内部控制制度的执行和实施效果，而不仅仅考
　　虑企业有没有建立内部控制制度。因为如果企业领导人带头不实施内部控制的话，即便企业
　　有再先进的内部控制制度也只能成为花瓶。 我们熟知的中航油是中国首家利用海外自有资产
　　在国外上市的中资企业。在2004年曾被评为最具透明度的上市公司，然而却因从事投机行为
　　造成5.54亿美元的巨额亏损，并被迫于2004年12月1日宣布向法庭申请破产保护令，消息震
　　惊国内外市场。国资委一位重要人士指出，“中航油内部不是没制度，而是执行不力。”中航
　　油早在2002年时，在外部审计师的协助下，就制定了《风险管理手册》 ，但由于执行不力，
　　最终造成无法挽回的损失。因此，本文的研究立足于企业不仅要建立内部控制制度，还要考
　　虑内部控制的执行和实施效果。

　　本文中通过公司内部控制的执行程度、公司对自己内部控制制度进行评价的实施频率
　　内部控制制度实施效果三个方面来考察企业内部控制的建设和实施情况。因此，我们可以分
　　别得到假设Ⅲa、假设Ⅲb和假设Ⅲc。
　　假设Ⅲa：公司内部控制的执行程度越高，企业能取得较好的业绩
　　假设Ⅲb：公司对自己内部控制制度进行评价的实施频率越高，企业能取得较好的业绩
　　假设Ⅲc：内部控制制度实施效果越好，企业能取得越好的业绩

　　二、数据来源
　　本研究的数据来源是在上海市进行房地产开发的企业。我们通过问卷进行调查，统计分
　　析收回的有效问卷。调查步骤如下：
　　（1）首先经过讨论后设计问卷初稿；
　　（2）走访某房地产
　　企业，在企业意见的基础上再次讨论修改形成第二稿；
　　（3）请若干企业试填再次讨论修改并

　　形成第三稿（终稿） ；
　　（4）大规模发放，共合计发放并回收问卷 245 份。问卷发放及有效问卷发放途径见表 1。
　　回收的问卷中，有部分问卷是同一家企业的人员填写的。由于本研究要分析内控制度执
　　行情况和公司业绩的关系，一家公司只产生一个样本点，所以我们进行了挑选。挑选的原则
　　是，如果出现同一家公司填写多份问卷的情况，首先删除填写不完整的问卷和填写有明显不
　　合逻辑的问卷，删除之后仍然出现个别两份以上完整问卷，我们发现问卷填写的答案基本相
　　同，保留了职位高的被调查者填写的问卷。最后得到有效问卷 136 份，所以分析样本数为
　　136 家。有效问卷回收率为 55.51％。 在 136 家样本中，有 32 家公司分别在沪深两地、香港或国外上市，有 104 家公司属于非上市公司。另外，在 136 家样本中有 46 家属于国有独资或国有控股企业，其他 90家企业为非国有企业。填写问卷的被调查者均为房地产公司中层以上管理人员，能较好地理解问卷中的问题。因此，被调查结果有一定可信度。

　　表 1：问卷的发放途径
　　发放途径 问卷发放回收 发放途径 有效问卷
　　上海房地产协会 114 46.53% 上海房地产协会 65 47.79%
　　税务系统 40 16.33% 税务系统 18 13.24%
　　银行系统 36 14.69% 银行系统 23 16.91%
　　会计师事务所 5 2.04% 会计师事务所 3 2.21%
　　个别发放 50 20.41% 个别发放 27 19.85%
　　合计 245 100% 合计 136 100%

　　三、变量的界定和计量
　　（一）企业内部控制制度的建设和实施
　　过去的研究中关于企业内部控制执行业绩后果的实证研究比较少。本文中，我们通过对
　　企业内部控制制度的执行情况的问卷调查获得数据。如研究假设中所述，我们从公司内部控
　　制制度的执行程度、公司对内部控制制度实施自我评价的频率、公司执行内部控制制度的效
　　果三个方面来判断企业内部控制的执行情况。我们要求被调查者回答3个方面的问题：

　　（1）
　　贵公司在经营过程中是否真正执行了公司的内部控制制度？按1－6表示由“完全不执行”到
　　“严格执行”分别填写。
　　（2）
　　贵公司执行内部控制制度以后的效果如何？按1－6表示由“完全无效”到“效果很好”分别填写。
　　（3）
　　贵公司是否对自己的内部控制制度进行评价，内部内部控制制度的建设和实施各变量的描述性统计。从表2中，我们发现在三个变量中，公司对内部控制进行自我评价的实施频率略差一些，中位数和众数都只有3。

　　表2：企业内部控制制度的建设和实施各变量的描述性统计
　　IMPLEMENT FREQUENCY EFFECT
　　变量界定 公司内部控制的执
　　行程度
　　公司对内部控制进行自我
　　评价的实施频率
　　企业内部控制的实施
　　效果
　　均值 4.0882 3.4191 3.9853
　　中位数 4.0000 3.0000 4.0000
　　众数 5.00 3.00 4.00
　　标准差 1.02177 1.25051 0.95828
　　理论范围 1.00-6.00 1.00-6.00 1.00-6.00
　　实际范围 2.00-6.00 1.00-6.00 2.00-6.00

　　（二）注册会计师对内部控制的评价（CPAPJIA）
　　Arnold Schneider 和 Bryan K. Church通过实验研究，搜集了来自111位信贷主任的数
　　据，发现信贷主任对贷款风险的判断受审计师出具的内部控制有效性报告的影响[5]
　　。他们发现，较之无保留意见，如果公司收到否定的内部控制审核意见时，货款人对发放贷款的风险和概率的评价会受到显著负面影响。本文中，我们通过对问卷调查获得数据。由于注册会计师在审计中首先会对公司的固有风险、控制风险进行判断，从而确定可接受的检查风险的水平。因此注册会计师对被审计单位的内部控制制度执行情况必然进行判断。我们要求被调查
　　者直接回答“注册会计师对贵公司内部控制评价怎样？”

　　按1－6表示由“不好”到“很好”
　　分别填写。通过对136个样本的描述性统计，CPAPJIA的均值为3.9926，中位数为4，标准差
　　为1.07838，实际范围与理论范围一样都是1-6。

　　（三）公司业绩（PERFORM）
　　对于企业业绩的定义很多。许多管理会计研究采用的是一种主观方法来评价综合效益。
　　然这种自我排列打分的方法由于有时潜在宽松的偏见而被批评， 但由于该偏见是广泛存在
　　，每个企业的代表都可能对自己有潜在宽松的偏见，因此也就减少了对相关性的影响。从
　　一个角度来说，引入与同行业比较的“相对业绩”概念可以剔除不可控因素的影响，降低
　　价误差。这种方法被许多研究者（Abernetby G LilIis 1995[6]
　　，S. Perera, G. Harrison & M
　　oole, 1997[7]
　　，Hoque & James 2000[8]
　　，Ittner et al. 2003 [9]
　　) 用于评价业绩。与这些研究者类
　　，我们对公司业绩的计量也采用一种自我排列打分的方法。具体做法是要求应答者评定在
　　去的三年里，相对于行业平均水平，自己所在企业每一个方面的相对业绩。然后将各个方
　　的得分加总，从而算出企业的 PERFORM 值。我们请被调查者在远远低于平均水平到远
　　高于平均水平之间按 1－6 选择。根据房地产行业的研究特点，我们考察了平均净资产回
　　率（P1） 、平均销售毛利率(P2)、偿债能力(P3)、客户满意度(P4)、职工满意度(P5)、产
　　质量(P6)、综合社会贡献(P7)、销售额(P8)、房地产开发面积(P9)等九个方面的业绩。各
　　方面业绩的描述性统计见表 3。

　　表3：企业九个方面业绩的描述性统计
　　理论范围 实际范围 均值 中位数 标准差
　　平均净资产回报率 1.00-6.00 1.00-6.00 3.9559 4.00 1.08776
　　平均销售毛利率 1.00-6.00 1.00-6.00 3.9191 4.00 1.01145
　　偿债能力 1.00-6.00 1.00-6.00 4.1176 4.00 1.12256
　　客户满意度 1.00-6.00 1.00-6.00 4.3603 5.00 1.01597
　　职工满意度 1.00-6.00 2.00-6.00 4.0662 4.00 0.96764
　　产品质量 1.00-6.00 2.00-6.00 4.3676 4.00 0.94914
　　综合社会贡献 1.00-6.00 2.00-6.00 4.3088 4.00 0.99267
　　销售额 1.00-6.00 1.00-6.00 3.8382 4.00 1.01266
　　房地产开发面积 1.00-6.00 1.00-6.00 3.6250 4.00 1.13488
　　（四）控制变量
　　我们选用了 4 个控制变量来构建回归模型。 在研究注册会计师对内部控制评价与企业内
　　部控制制度执行的一致性时我们考虑了公司的上市情况和国有性质情况。 在研究公司内部控
　　制执行情况对企业业绩影响时，我们考虑了公司的经营规模和经营范围。

　　1.公司上市情况（LIST）
　　由于上市公司面向公众筹集资金，必须接受更加严格的监管。一旦上市公司经营不善，
　　投资者将遭受严重的损失。因此，证监会出台了一系列制度来规范上市公司的内部控制制度
　　建设和执行。那么，相比非上市公司来说，上市公司的内部控制制度是否执行得更好呢？注
　　册会计师在对上市公司内部控制制度进行评价的时候是否会更有信心呢？所以我们选择把
　　公司的上市情况作为控制变量。如果公司是上市公司，取 1，如果是非上市公司取 0。

　　2.公司国有性质（STATEOWN）
　　本文还考虑把公司是否具有国有性质作为控制变量。对于国有企业的经营，国资委有较
　　为严格的监管。例如，国资委于 2006 年 6 月 6 日发布《中央企业全面风险管理指引》来指
　　导国有企业内部控制制度的建立和执行。那么，相比非国有企业来说，国有企业的内部控制
　　制度是否执行得更好呢？注册会计师在对国有企业内部控制制度进行评价的时候是否会更
　　有信心呢？所以我们选择把公司的国有性质作为控制变量。 如果公司是国有独资或国有控股
　　企业，取 1，否则取 0。
　　3.公司规模（SIZE）
　　公司规模是企业业绩研究中的重要变量，对于公司规模的计量大致从资产总额、员工人
　　数、主营业务收入等方面考虑。结合房地产企业的特点，本研究以企业的年度房地产平均开
　　发量作为企业规模变量。分为特大型企业（开发量大于 50 万 M2） 、大型企业（开发量 25-50
　　万 M2） 、中型企业（开发量 10-25 万 M2）和小型企业（开发量小于 10 万 M2） 。其中，特
　　大型企业取 4，大型企业取 3，中型企业取 2，小型企业取 1。
　　4.经营范围（SCOPE）
　　企业的经营范围也会影响企业的盈利能力。经营单一和多元化的企业的盈利能力不同，
　　会得到不同的业绩后果。因此本文把经营范围也作为控制变量。本研究中，如果企业仅经营
　　房地产业务取 1，如果除房地产业务外，向上下游延伸，经营与房地产业务有关的其他业务
　　取 2，如果除房地产业务外，经营与房地产业务无关的其他业务取 3。
　　表 4：控制变量的描述性统计
　　LIST STATEOWN SIZE SCOPE
　　变量界定 公司上市情况 公司国有性质 公司规模 经营范围
　　均值 0.2353 0.3382 2.5588 1.7868
　　中位数 0.0000 0.0000 3.0000 2.0000
　　众数 0.00 0.00 2.00 2.00
　　标准差 0.42575 0.47486 0.82340 0.64874
　　理论范围 0.00-1.00 0.00-1.00 1.00-4.00 1.00-3.00
　　实际范围 0.00-1.00 0.00-1.00 1.00-4.00 1.00-3.00

　　四、模型构建与数据分析
　　（一）内部控制的执行和实施效果与注册会计师的评价
　　1．相关系数分析
　　为了验证假设1，我们研究了内部控制的执行和实施效果与注册会计师的评价之间的相
　　关系数，并进行了双尾检验，结果如表5。
　　通过相关系数分析， 我们发现注册会计师对公司内部控制实施情况的评价与企业内部控
　　制的执行严格程度、公司对内部控制自我评价的实施频率、企业内部控制的实施效果均成正
　　比。这初步验证了我们的假设Ⅰ。
　　表5：内部控制制度建设和实施与注册会计师评价的相关性分析
　　FREQUENCY IMPLEMENT EFFECT CPAPJIA
　　FREQUENCY 1 0.562*** 0.543*** 0.607***
　　IMPLEMENT 0.553*** 1 0.834*** 0.686***
　　EFFECT 0.532*** 0.824*** 1 0.659***
　　CPAPJIA 0.587*** 0.672*** 0.654*** 1
　　注：图中右上角为pearson相关系数；左下角为spearman 相关系数。
　　*** 表示在0.01水平上显著。** 表示在0.05水平上显著。* 表示在0.1水平上显著。
　　2．回归分析
　　为了进一步验证假设Ⅰ。我们建立了回归模型进行分析，在构建回归模型时，我们引入
　　了公司是否上市和是否属于国企两个哑变量。回归结果见表6。
　　STATEOWN LIST EFFECT IMPLEMENT FREQUENCY CPAPJIA 5 4 3 2 1 0 β β β β β β + + + + + =
　　Model—（1）
　　表6：Model—1回归分析结果
　　Model-1 B 标准差 Beta t Sig. VIF
　　常数项 0.628 0.274 2.292 0.024
　　FREQUENCY 0.246 0.061 0.285 4.018*** 0.000 1.524
　　IMPLEMENT 0.370 0.113 0.350 3.275*** 0.001 3.476
　　EFFECT 0.220 0.119 0.195 1.849* 0.067 3.385
　　LIST 0.239 0.150 0.094 1.590 0.114 1.066
　　STATEOWN 0.240 0.133 0.106 1.802* 0.074 1.042
　　*** 表示在0.01水平上显著。** 表示在 0.05水平上显著。* 表示在0.1 水平上显著。
　　Adjusted R2
　　:

　　0.555，F=34.714，Sig.=0.000，Durbin-Watson=2.103
　　从表6中可以看出在控制公司上市与否和国有性质两个哑变量以后，企业内部控制的执
　　行越严格、公司对内部控制自我评价的实施频率越频繁、内部控制的实施效果越好，那么注
　　册会计师对公司的内部控制评价将会越高。 说明注册会计师能够根据符合性测试较为准确地
　　判断出公司内部控制实施的情况。假设Ⅰ得到了验证。
　　（二）注册会计师对内部控制评价与公司业绩
　　为了验证假设Ⅱ，我们建立了回归模型进行分析，回归结果见表7。
　　SCOPE SIZE CPAPJIA PERFORM 3 2 1 0 β β β β + + + = Model—（2）
　　表7：Model—（2）的回归分析结果
　　Model B 标准差 Beta t Sig. VIF
　　常数项 17.889 2.368 7.555 0.000
　　SIZE 1.211 0.618 0.143 1.958* 0.052 1.106
　　SCOPE 0.960 0.776 0.089 1.237 0.218 1.081
　　CPAPJIA 3.471 0.458 0.537 7.576*** 0.000 1.041
　　*** 表示在0.01水平上显著。** 表示在 0.05水平上显著。* 表示在0.1 水平上显著。
　　Adjusted R2
　　:0.349，F=25.117，Sig.=0.000，Durbin-Watson=2.135
　　从表7中可以看出，在控制了公司经营规模和经营范围两个控制变量之后，注册会计师
　　对公司的内部控制评价与公司业绩显著正相关。 说明注册会计师对企业内部控制制度建设和
　　执行情况的判断具有权威性，当注册会计师判断公司的内部控制制度实施较好时，公司能获得较好的业绩。假设Ⅱ得到了验证。

　　进一步研究发现，公司业绩与企业内部控制的执行严格程度、公司对内
　　部控制自我评价的实施频率、企业内部控制的实施效果均成正比。考虑到公司的经营规模和
　　经营范围会对公司的业绩造成影响， 我们在控制了公司经营规模和经营范围两个变量以后进
　　行回归分析， 发现企业内部控制的执行越严格、 公司对内部控制自我评价的实施频率越频繁、内部控制的实施效果越好，那么公司业绩将会越好。说明公司内部控制制度的建设和有效实施有助于帮助企业提高经营效率，从而获得更好的业绩。

　　最后，在控制了公司经营规模和经营范围两个控制变量之后回归分析， 我们发现注册会计师对公司的内部控制评价与公司业绩显著正相关。说明注册会计师对企业内部控制制度建设和执行情况的判断具有权威性，当注册会计师判断公司的内部控制制度实施较好时，公司能获得较好的业绩。综上所述，企业内部控制的执行和实施对提高房地产公司业绩有显著作用。

内部控制的基本要素
1、内部环境。内部环境，是影响、制约企业内部控制制度建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机制、反舞弊机制等内容。

2、风险评估。风险评估，是及时识别、科学分析影响企业战略和经营管理目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节和内容。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。

3、控制措施。控制措施，是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式和载体。控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。

4、信息与沟通。信息与沟通，是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制等。

5、监督检查。监督检查，是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检查主要包括对建立并执行内部控制制度的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内部控制自我评估是内部控制监督检查工作中的一项重要内容。

健全的内部控制：
1可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总过程，从而真实的反映企业的生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和准确性。
2有效的防范企业经营风险。在企业的生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标，就必须对各类风险进行有效的预防和控制，内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范企业风险最为行之有效的一种手段。它通过对企业风险的有效评估，不断的加强对企业经营风险薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，是企业风险防范的一种最佳方法。
3维护财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并能有效的纠正各种损失浪费现象的发生。
4促进企业的有效经营。健全有效的内部控制，可以利用会计、统计、业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而是各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以顺利达到企业的经营目标。同时，由于严密的监督与考核，能真实的反映工作实绩，再配合合理的奖惩制度，便能激发员工的工作热情及潜能，通过工作效率，从而促进整个企业经营效率的提高。

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