会计科目和会计要素的联系是什么？哪个大哪个小？

六大会计要素与会计科目分类的区别和联系~

会计要素是对会计对象的基本分类，
是会计对象的具体化，
是反映会计主体
财务状况和经营成果的基本单位。
会计科目是对会计要素进行分类的项目，
它必
须结合会计要素的特点来设置。
只有通过对会计要素内容的再分类，
确定科学合
理的会计科目，才能对经济活动进行连续、系统、全面的记录和反映，为信息使
用者提供更为全面有效的信息。
然而我国财政部统一制定的会计科目，
在分类上
同各会计要素的名称存在较大的差异，
前后不能连贯统一，
缺乏严密性、
合理性。
本文通过对二者差异的分析，
进而提出协调二者的改进建议，
实现会计要素和会
计科目分类的统一，以便于有关各方能准确地掌握和利用会计信息进行决策。




一、二者差异



1.
我国
《企业会计制度》
将会计要素划分为资产、
负债、
所有者权益、
收入、
费用和利润六大要素，
而会计科目按其所反映的经济内容划分为资产类、
负债类、
所有者权益类、
成本类和损益类五大类会计科目。
其中资产、
负债和所有者权益
三大会计要素的内容和资产类、
负债类、
所有者权益类会计科目的分类内容没有
差别，
而其他三个会计要素的划分和相应的会计科目划分就有着很大的不同。
除
了名称上存在很大的差异外，
在内容上也存在很大的不同。
如会计要素中没有成
本要素，
而会计科目中有成本类会计科目这一项目；
会计要素中有收入、
费用两
大会计要素，
而会计科目中没有收入、
费用类会计科目，
而是将二者合并划归为
损益类会计科目；
另外，
会计要素中有利润要素，
而会计科目中没有利润类会计
科目这一项目。



2.
成本类会计科目包括
“
制造费用
”
和
“
生产成本
”
等科目，由于前者于期末应
转入后者账户的借方，
因此前者账户期末一般无余额。
而后者期末余额表示尚未
生产完工的在产品，企业编制会计报表时，将
“
生产成本
”
账户的余额列入存货项
目中，作为资产要素中流动资产的一部分列示于资产负债表上。


3.
所有者权益类会计科目中包含了
“
实收资本
”
、
“
资本公积
”
、
“
盈余公积
”
、
“
本
年利润
”
、
“
利润分配
”
会计科目，除了
“
实收资本
”
、
“
资本公积
”
科目外，其他科目
都和利润有关，如
“
盈余公积
”
是从利润中提取出来的，
“
利润分配
”
科目的余额反
映的是企业实现的净利润经过弥补亏损、
提取盈余公积和向投资者分配利润后留
存在企业的历年结存的利润。
也就是说所有者权益类会计科目不仅包括所有者权
益要素，
而且包含利润要素，
而会计要素中所有者权益和利润是并列的互不相容
的两大会计要素，
并且利润要素没有对应的利润类会计科目，
这在概念划分上是
很不明朗的。


4.
损益类会计科目包括收入类科目和费用类科目，
反映的是广义上的收入和
费用，而《企业会计制度》中收入与费用两大要素，均是狭义上的收入和费用，
仅指日常经营活动中取得的收入和发生的费用，
并不包括
“
营业外收入
”
、
“
补贴收
入
”
等广义收入类科目所核算的收入和
“
营业外支出
”
等广义费用类科目所核算的

费用。
前已述及，
会计科目是对会计要素进行分类的项目，
因此二者界定的范围
本应一致，
而这几个损益类会计科目对应的会计要素缺位。
这种会计要素的类别
名称与会计科目表上的类别名称间的差异，
使得会计要素、
会计科目前后一条线
互不连贯。




5.
投资收益处境尴尬。《企业会计制度》规定：收入是企业在销售商品、提供
劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，
包括主营业务
收入和其他业务收入。
从该定义可以看出，
其内涵与外延不相符，
其外延包含主
营业务收入和其他业务收入，
但在表示内涵的界定上却使用了让渡资产使用权的
定语，
由于企业用资产对外债权投资属于让渡资产使用权的行为，
这样对外债权
投资收入就理应被包含在收入里，
这显然与前面对收入外延的规定相矛盾。
而企
业对外投资收入是通过损益类会计科目中的
“
投资收益
”
进行核算，那么该科目对
应的会计要素是收入要素，还是对应的会计要素缺位？




二、改进建议



为便于有关各方能准确地掌握和利用会计信息进行决策，
消除会计要素与会计
科目的之间的以上差异，
则既要对会计要素进行重新划分，
又要完善会计科目的
分类，实现二者的协调统一。




1.
取消利润要素。理由如下：一是利润是广义收入与广义费用对比的结果，
收入和费用的确认和计量实际上就是对利润的确认和计量，
其数量可根据会计等
式推算出来；
二是利润其实质是所有者权益的一个组成部分，
因为所有者权益是
投资者对企业净资产的所有权，
净资产包含了实现的利润。
所有者权益要素和利
润要素之间在概念上是包含与被包含的关系，
不应划分为同级次的并列的会计要
素，而且根据会计等式
“
资产
=
负债
+
所有者权益
”
来分析，收入能导致所有者权益
增加，
费用能导致所有者权益减少，
而利润是收入与费用对比的结果，
是从属于
收入和费用的衍生物；
三是国际会计准则也未单独设置利润要素，
应与国际惯例
协调。
当然也有人提出我国不能取消利润要素，
认为利润是我国衡量企业经营业
绩的重要指标。诚然，结合我国国情，将利润作为重要考核指标，并非一定要保
留利润会计要素。
为兼顾国际惯例与国内实情，
笔者认为利润可以作为衡量企业
经营业绩的重要指标，
不应成为与所有者权益并列的会计要素，
而应成为所有者
权益要素下的一个会计核算项目。
而且现行的会计科目表中有关利润项目
（如本
年利润、
利润分配）
已归入在所有者权益类会计科目中。
通过改进两者才能达到
统一，便于会计科目的使用和账户的记录，也并不会误导会计信息使用者。




2.
重新定义收入要素。收入有广义和狭义之分。我国会计理论界一般认为广
义的收入包括营业收入、
营业外收入和投资收益等，
而狭义的收入仅指营业收入。
前已述及，
《企业会计制度》中对收入要素所下定义，其内涵与外延不相符，建
议将其定义为
“
收入是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所形成的经济利
益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。
”
即收入要素中剔除让渡资产
使用权等形成的对外投资收入，也不包括营业外收入，仅指营业收入。
3.
增设利
得、
损失要素。
会计等式
“
收入
-
费用
=
利润
”
不严谨，
由于我国会计要素中的收入、

费用要素的均是狭义所指，
收入中排除了利得，
费用中排除了损失，
而利润包括
营业利润、利润总额和净利润，该式左方仅指营业利润，而右方利润所指不明，
会计要素之间本应存在的勾稽关系受到了破坏。
更为严重的是，
该会计要素体系
无法为投资收益、营业外收入和一些广义费用的确认与计量提供应有的理论依
据。
利得是指收入以外的其他收益，
通常从偶发的经济业务中取得，
属于那种不
经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益，如因其他企业违约而收取的罚
款、
处理固定资产净收益等。
损失是与赚取营业收入无关的经济利益的流出，
如
企业违约而支付的罚款、处理固定资产净损失、对外捐赠等。。增设利得、损失
要素，一则使会计等式更科学，即
“
收入
+
利得
-
费用
-
损失
=
利润（不是会计要素，
是一指标）
”
，二则使营业外收入、投资收益，补贴收入、营业外支出等会计科
目的设置
“
名正言顺
”
。


4.
取消成本类会计科目，将其并入资产类科目。企业生产成本是按一定产品
来归集生产费用，
产品成本项目包括直接材料费、
直接工资和制造费用，
而这些
生产费用在生产过程中改变了原来的物质形态，
逐渐转变为产成品和半成品等存
货资产。将
“
生产成本
”
、
“
制造费用
”
等成本类科目并入资产类科目，使资产要素
和资产类会计科目相统一，
有利于资产负债表的编制，
充分发挥会计报表的作用，
为信息使用者进行决策提供可靠的会计信息。


5.
取消损益类会计科目，增设收入类、费用类、利得类、损失类会计科目。
通过对会计要素的重新划分，我国会计要素可划分为资产、负债、所有者权益、
收入、费用、利得和损失七大要素。为保证会计要素与会计科目的协调统一，应
取消损益类会计科目，增设收入类、费用类、利得类、损失类会计科目，各要素
相应的会计科目则分别为资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类、利
得类和损失类七大类。

　一、会计要素的确认
　　1.会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。会计要素是构成会计报表的基本要素，同时也是设置账户的依据。
　　2.分类：企业的六大会计要素为资产、负债、所有者权益（资产=负债+所有者权益），收入、费用和利润（收入-费用=利润）。
　　【考点提示】
　　1.资产=负债+所有者权益
①是某一日期（时点）的要素；②表现资金运动的相对静止状态，称为静态会计要素；③反映企业的财务状况；④是编制资产负债表的依据；⑤是会计上的第一等式。
2.收入-费用=利润
①是某一时期的要素；②表现资金运动的显著变动状态，称为动态会计要素；③反映企业的经营成果；④是编制利润表的依据；⑤是会计上的第二等式。

　　3.资产
　　（1）资产是指企业过去的交易或者事项形成的，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。控制：融资租入固定资产。

　　（2）特征
　　a.资产是企业过去的交易或者事项所形成。
b.资产是企业拥有或者控制的资源。（如融资租入固定资产）。
c.预期给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。
　　（3）条件
　　a.与该资源有关经济利益很可能流入企业。
　　b.是该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
　　（4）分类：资产按其流动性可分为流动资产、非流动资产两类。
　　a.流动资产是指预计在一个正常营业周期内或一个会计年度内变现、出售或耗用的资产和现金及现金等价物。
　　b.非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。
　　固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。
　　无形资产，是指企业拥有或控制的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。


　　4.负债
　　（1）负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。由未来发生的交易或者事项形成的义务不属于现时义务，不得确认为负债。
　　（2）企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债。
　　流动负债。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿的债务，包括短期借款、应付及预收账款、应交税费、应付职工薪酬等。
　　非流动负债。是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款。


　　5.所有者权益
　　（1）所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
　　（2）所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。留存收益是指企业实现的净利润留存于企业的部分，包括计提的盈余公积和未分配利润。所有者权益的构成内容通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。
　　（3）资本公积。资本公积主要是指企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分，也就是“资本（或股本）溢价”部分，此外，还包括直接计入所有者权益的利得和损失。

　　6.收入
　　（1）收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。
　　（2）根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。
　　（3）其他业务收入，是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如工业企业出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。
　　7.费用
　　（1）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加，经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。
　　（2）费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大部分。
　　（3）期间费用。期间费用是指企业为组织和管理企业生产经营、筹集生产经营所需资金以及销售商品等而发生的各项费用。包括管理费用、财务费用和销售费用等。财务费用是指企业为筹资资金而发生的各项费用。
　　8.利润
　　（1）利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利得和损失等。
　　（2）营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减损失）和投资收益（减损失）后的金额。营业收入是企业主营业务和其他业务所确认的收入总额。
　　（3）利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。其中：营业外收入是企业发生的应直接计入当期利润的利得，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、捐赠利得等；营业外支出是企业发生的应直接计入当期利润的损失，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失、公益性捐赠支出、盘亏损失等。
　　（4）净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。



　　二、会计要素的计量
　　1.历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。
2.重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
3.可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。

　　举例：某企业生产电脑，已经生产的半成品账面价值为4000元，预计进一步加工需要花800元，销售出去还要开支相关税费400元，经过调查发现该电脑市场售价为5000元。
　　该半成品的历史成本=4000元，可变现净值=5000-800-400=3800元
　　4.现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。
　　举例：2011年12月31日有存款10万，年利率为10%，这笔钱在2011年1月1日值多少钱？
　　2011年1月1日值多少钱就是现值=100000/（1+10%）=90909.09

　　5.公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
　　6.企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值和公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。会计科目是对会计要素进行分类的项目，它必须结合会计要素的特点来设置。只有通过对会计要素内容的再分类，确定科学合理的会计科目，才能对经济活动进行连续、系统、全面的记录和反映，为信息使用者提供更为全面有效的信息。然而我国财政部统一制定的会计科目，在分类上同各会计要素的名称存在较大的差异，前后不能连贯统一，缺乏严密性、合理性。本文通过对二者差异的分析，进而提出协调二者的改进建议，实现会计要素和会计科目分类的统一，以便于有关各方能准确地掌握和利用会计信息进行决策。

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昌都县13736983372： 会计科目与会计要素之间的关系如何? - ？
牧冯诺金： 您好,会计学堂邹老师为您解答会计科目是会计要素的载体与运用欢迎点我的昵称-向会计学堂全体老师提问

昌都县13736983372： 会计科目跟会计要素之间有什么联系吗?谢谢了 - ？
牧冯诺金： 会计要素是对会计对象按经济性质所作的的基本分类,是会计核算和监督的具体对象和内容.主要包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润.会计科目是对会计要素进行分类的项目,它必须结合会计要素的特点来设置.

昌都县13736983372： 会计科目与会计要素的关系 - ？
牧冯诺金： 会计要素(资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润)会计科目是这6大会计要素的详细细分.

昌都县13736983372： 会计要素和损益科目是两个相对独立的概念吧?二者的联系是什么? - ？
牧冯诺金： 不是相互独立的. 会计要素是设置会计科目的基本依据,也是构成会计报表的基本要素. 会计要素是对会计对象的基本分类,是会计对象的具体化,是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位.资产,负债,所有者权益构成资产...

昌都县13736983372： 会计要素、会计科目、会计账户、会计账簿之间有何关系? - ？
牧冯诺金： 会计要素是会计核算与反映的对象,即当这些要素发生增减变化时,会计必须要对其进行核算、记载、反映.但经济业务引起会计要素增减变化的关系错综复杂,如何科学、系统、有规律地反映,就需要对其进行分类,在分类的基础上,按照经...

昌都县13736983372： 会计要素和会计科目之间有什么区别和联系 - ？
牧冯诺金： 会计要素是对会计对象的基本分类,是会计对象的具体化,是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位.会计科目是对会计要素进行分类的项目,它必须结合会计要素的特点来设置.只有通过对会计要素内容的再分类,确定科学合理的会计...

昌都县13736983372： 会计要素与会计科目的联系,区别与作用 - ？
牧冯诺金： 首先对于一项支出或者费用或者是成本,你要确定你应该计入一个什么样的会计科目,其次你要知道这个会计科目所属的会计要素,会计有六大要素,资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,以及这些要素的性质比如说资产:资产增加计借方,减少记贷方,负债增加记贷方,减少记借方等,还要记住记账原则:有借就有贷,借贷必相等,这些都是基础知识,只要牢固的掌握这些基础知识你才可能做出正确的会计分录,更加灵活的运用如果不清楚就多看看会计基础希望对你有帮助

昌都县13736983372： 简述会计对象,会计科目和会计要素的关系 - ？
牧冯诺金： 会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容,要将会计核算的对象落到实处,就需要对抽象的资金运动作进一步的分类,于是就有了会计要素. 会计要素是会计对象的具体化和组成部分,也是对会计对象进行的基本分类. 会计科目是对会计要素所作的进一步分类.

昌都县13736983372： 会计要素,会计科目,会计等式,会计凭证,会计账簿,会计档案这个会计程度有什么联系? - ？
牧冯诺金： 会计要素的具体化是会计科目,会计凭证的编制是依据会计等式,登记会计账簿时根据会计凭证,会计账簿可以整理成会计档案.

昌都县13736983372： 1.为什么要设置会计科目?会计科目和会计要素之间的关系如何 ？
牧冯诺金： 会计对象就是指会计工作所要核算和监督的内容;具体来说,会计对象是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动,即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容.会计要素是会计核算的内容.会计对象和会计要素之间是互相依存,相辅相成的.