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会计的历史
作者：约翰R•亚历山大
不像其他多数现代职业，会计的出现是一段常常为人津津乐道的历史、一个具有深远影响力的历史事件——即复式记账法的发明与传播。但是，综观起源于卢卡•帕乔利这一贡献（指复试记账法的创始）的会计历史，我们往往忽视了记账系统在古代和中世纪的长期演变过程。
一个更为基本的问题是：为什么我们要如此关注会计的历史？诚然，对这段历史一简单的回顾，有助于我们在总体上把握过去；并且这也是使历史故事生趣盎然的蜿蜒曲折之路。但是，一个最具说服力的原因也许是：这样做（指关注会计的历史）有助于解释会计职业在世界范围内所享有的欣欣向荣的景象。在大约150年前，第一批皇家会计执照被授予爱丁堡社会学院的会计师们。
在1904年，即会计作为正式职业登上历史舞台的50年之后，大约有6000名从业人员持有有证会计师的头衔。1957年，则共有38，690名有证和注册会计师（他们是苏格兰人、不列颠人和爱尔兰人）。当今，仅英格兰和威尔士职业会计师学院，就拥有来自世界范围内的120，000名学员，更不用说出自加拿大、新西兰、爱尔兰、澳大利亚、苏格兰、南非等各国的联合会计学院的众多会计从业人员。上述国家会计从业人员，再加上美国的注册公共会计师，组成了一张世界范围内的、巨大的职业会计网络，主要由少数几家全球性大型会计事务所掌控。
这一相对新型职业是如何发以及为什么会发展起来？它的发展史是一部人类的商业发展史，更基础一点讲，甚至是一部人类的书写史，及数字与计算的应用史。
有人认为，会计的发展纯粹为了适应时代的需要，这是由环境和社会需求的变化所引起的。另有人则认为，会计学的发展本身推动着商业的发展，因为只有通过使用精确的记账方法，现代商业才得以发展、繁荣及满足商人和公众的需求。总之，会计史为整个经济和商业史点亮一盏明灯，并且随着全球商业化步伐的加快，有助于我们更好的去预测美好的未来。
在古代，（构成近代会计的）多数成分就已经存在，但是，直到中世纪，它们才被整合成一门学科，并形成一股强势以促使人们去革新复式记账。例如，书写（记录）和人类文明自身一样古老，但是算法——对数字符号系统的操作——并未真正成为古人所掌握的工具。而且，在金融交易中，持续使用罗马数字很长一段时间之后，才引入阿拉伯数字，这似乎阻碍了早期复式记账系统的创建。
然而，古代人在金融交易的记录、核对和查证中所碰到的问题，并不完全不同于当今。特别是各政府，都有很强的动机去记录各种收入和支出——特别是关于税收的记录。在任何崇尚个人积累财富的社会里，富人阶层渴望有一套审计体系，去记录奴隶及受资产管理委托的雇员的诚实度和技能。
但是由于上述的先辈们缺少复式记账，这使得古代会计师的工作异常艰难。几乎处处都是文盲、书写材料十分昂贵、计数手段困难重重和金融体系又不协调，在这样的社会里，交易过程中，保持账目记录的公平性显得尤为重要。
在复式记账法出现前的大约5，000年里，亚述文明、古巴比伦文明和苏美尔文明都曾经在美索不达亚河流域繁荣过，在这里出现了一些古老的商业记录方式。该地区界于底格里斯河和幼发拉底河流域间，现今，绝大部分在伊拉克境内，周期性的洪水，使得该流域非常富饶，适合农业耕作。
随着农业的兴旺，服务性商业和小手工业也在该地及美索不达亚河流域周边地区发展起来了。巴比伦和尼尼微等城市已成为区域性商业中心，古巴比论语也成为整个中东地区的政治和贸易用语。在美索不达亚地区，曾经出现过多家投资银行、采用金和银的标准度量、甚至在一些交易中触及到了现代信贷制度。
在这期间（一直持续到公元前500年），苏美尔是一个神权统治国家，它们的统治者自称替神管理着全国的土地和动物，这推动了一些记录方法的发展。而且，对交易中无记录现象的惩罚，演变成正式的法律条文。例如，由古巴比伦第一王朝（公元前2285—2242年）流传下来的著名的《汉莫拉比法典》规定：将商品卖给商人的小贩，应出示盖有章印的商品价目单，否则交易无效。因此，有理由相信，这段时期内的大部分交易均记录在案，且由交易双方签署生效。
和今天的会计师等同的职业，在美索不达亚时期叫做“抄写员”。他们的职责大致相似，但涉及范围甚至更广。除了记录交易内容之外，他们应确保（签署的）协议内容，应符合商业交易法规的详细要求。寺庙、宫廷和私有商号都雇佣了许多抄写员，因此，该职业认为是声望很高的职业。
在那时，一次典型的交易里，交易双方可能会在城门口找到抄写员，他们会将协商的内容详细描述给抄写员，随后抄写员会拿出些准备好了的特殊黏土块，来记录此次交易。该地盛产黏土，而纸草则稀缺且价格昂贵。
湿黏土块可以浇铸成一定大小和形状，以便有足够的空间来记录交易内容。抄写员用一端呈三角形的木杆，在黏土上记下交易方的姓名、商品和交易金额，还有就是双方的其他承诺。然后，买卖双方在这一小块黏土上，盖上各自的章印作为签字。在那尚未开化的年代，人们常常在脖子上挂着自己的“印章”，这是一块刻有佩带者标记的石制护身符，死后随自己一同埋葬。通常，“印章”上刻有主人的姓名及宗教标记，像主人所信奉的神灵的图案和姓名等内容。这些护身符在黏土上盖下印记后，抄写员则将黏土置于太阳下晒干或烤炉中烘干，以此永久性地保存一些重要交易内容。有时，人们将黏土碾成一薄层，厚度如同馅饼皮，然后将另一黏土块包裹起来，就像信封一样。为特别安全起见，整个交易内容会重新刻写在（黏土制的）“外层皮”上，以此作为底稿的副本。通过对照其内容，（任何）试图造假的信封都会被发现，且如果不剥落外层皮，底稿内容是不会更改的。
古埃及政府记账方式的发展状况，类似于美索不达亚人。他们使用纸草而非黏土块来做更详细的记录，且制作起来也更容易。而且大量记录给保存下来了，特别是皇家存档室网络，里面保存了“以贷代款”的税收支付方式。
古埃及的每一个存档室的薄记员，都必须小心翼翼地做记录，因为这些记录要受到一个内部核查部门的仔细核实。这些早期的会计师们有理由表现出一定的诚实度和精确性，因为任何违规行为一旦被皇家审计部门发现，将会受到罚款、断肢或处死等处罚。尽管这些记录很重要，但是古埃及的记账方式从未超越存在几前年之久的简单清单列写形式。也许还存在一些其他因素，似乎阻碍了它的发展，如教育和铸币的匮乏。
在古埃及人追寻商品活动期间，他们并没有将金和银视为一般等价物，而只当作交换的物品。由于没有统一形式的价值尺度来度量所有的物品，这使得累积与计数非常困难，因此缜密的会计系统的发展则几乎不可能。
公元前的中国，用账目清算作为主要手段，来评估政府计划和行政公务人员的效率。这一做法在中国的周朝（公元前1122—256年）就已经非常成熟了，然而（在随后的年代里）它在中国从未获得过超越，直到19世纪复式记账过程的引入。
公元前500年左右，古希腊使用“公共会计师”来维护百姓的权利，控制政府的财政。雅典国会下议院的议员们针对财政事务立法，并通过精选的10名国家会计师的监管，来控制公共资金的收支平衡。
也许，古希腊对现代会计学最大的贡献是在于，它在大约公元前600年就发明了铸币。随着时间的推移，造币在全世界范围内得以采用，它对财会这一行业的发展也影响颇深。古希腊的银行业似乎比以往的任何社会都要发达。银行家们留存帐簿、兑换货币和借贷给客户，
甚至通过分支机构为边缘城镇的居民提供汇款业务。古罗马的政府账目和银行账目则是从一些传统的账本演变而来的，这些账本由各家族头目保存着，以记事本的形式记录着家务的每日的开支，而月开支则汇集成一本现金簿——这就是赫赫有名的“收支薄”（古罗马用于管理家庭账目的账本）。在罗马，这些家政费用非常重要，因为普通市民需要呈交资产和债务报告书，以此作为税收的基础，甚至决定市民所享有的权力。
在罗马，为维持政府的财政收支平衡，存有一套精密的制衡体系，由度之官把持着。这些官员管理财政、支付给军队费用和监管政府财政帐目。公共财政开支由审计官员监管，度之官在离职前，需将自己所管的帐目移交给继任者，并向罗马议会汇报工作情况。
罗马由共和国向帝国的转型，至少部分原因，是为了准备即将到来的征服战争，统治者们需要掌控国家财政，以及征集更多的钱财。表面上是维持着共和国的姿态，实际上，帝国已经将真正的财政大权集皇帝于一身。朱利亚斯•恺撒大帝亲自掌管罗马财政；在奥古斯都大帝统治时期，则完全革新了帝国的整套财政运作体系。
在罗马帝国众多的财会创新中，年度预算制度的采用，旨在试图协调帝国内多元化金融机构，平衡开支，以及根据市民的支付能力来征集税费。从罗马帝国的崩塌到卢卡•帕乔利那篇论文（指的是复式记账法）的发表，这几千年的时间，一直广泛被视为“会计的停滞期”，而中世纪，意大利以外一些地方的实践，则往往为历史所遗忘。然而，正如历史学家迈克尔•查特菲尔德所评论的那样，中世纪的代理会计业“为财政管理和保守主义信条奠定了基础；而且，中世纪为发生在文艺复兴时期会计学应用的飞速发展，创造了良好的环境。”
当在罗马帝国统治时期，会计业被定为当时中央集权下的法律条文时，中世纪的记账方法则具有明显的区域性，并且以特定的封建庄园制为中心。封建财政和庄园体系，迫使无数特权阶级的代表，从财产的拥有者变为实际的占有者和经营者。这段时期，会计的中心任务是帮助政府或业主监督和管理社会经济“金字塔”结构下地位较低的阶层。
当征服者威廉姆入侵英格兰后，他以国王的名义霸占了那里的所有财产。1086年，他发动了一次地产大普查，并对当地人横征暴敛，这就是有名的《末日审判》里所描述的情景。现今存在的最古老的帐目记录，在英文里称为“Pipe Roll”或者“Great Roll of the Exchequer” （御库卷档）,里面详细记录了，从公元1130年到公元1830年，英格兰国王统治下的历年地租、罚金和税收。

［以下是从 A Look Ahead 开始的译文］ 前瞻 三份环球媒体的报告都支持他的预测，即日本会大幅增加液化天然气入口。看完这些报告後，我挂电话给 Peter，祝贺他的预测如此准确和及时，令人印象深刻。我挂到他的加拿大办公室。他一家都住在那裏。这样他便可以更接近他为“环球资源警报”紧贴分析的多家天然资源公司（他所紧贴分析的矿务和能源公司当中，有很多都是在加拿大落户的公司）。在听过我的赞赏後，他既谦虚又以事论事地说出意见。 Krauth说：“在评估过日本核危机的後果之後，我很清楚液化天然气真的会因此受惠，”他在资源丰富的加拿大的办公室裏透过电话说。“按照周转期考虑，这个方案是所有方案当中最合理的一个。” Krauth又补充说：“还有一点呢，Bill：若再考虑到全球需求的增长，全球价格的上升便不会只局限在日本。南韩也把加拿大北极地区视作重要的液化天然气来源，而且正在采取具体行动。” “在今年一月，一组南韩天然气人员，包括全世界最大的液化天然气进口商‘韩气’（韩国气体公司）的行政总裁，在加拿大西北特区开会。初步构思是日後透过一个液化天然气码头，从加拿大麦肯鍚三角洲进口液化天然气。韩国可以用具有破冰能力的天然气货船横过亚拉斯加顶端，再运送至亚洲的港口。” “而且，他们真的在争取有利位置。韩气已经同意以三千万美元收购MGM能源公司位於西北特区内一个油田的20%权益。 “显然，这类项目会面对重要的财政和技术挑战。不过，当能源价格继续上升时，这些障碍都可以很快被克服。”~

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