会计政策变更所得税的会计处理
一、判断会计政策变更的交易或事项是否影响所得税
企业在一定时期应交纳的所得税等于应纳税所得额乘以适用的所得税税率,而应纳税所得额是在税前会计利润的基础上加上或减去纳税调整项目计算得出的。由此可见,应纳税所得额与税前会计利润是两个不同的概念,两者之间存在着差异。
对某一会计期间而言,会计利润与应纳税所得额的差异不外乎以下四种情况:
第一,会计当期确认收益,而税法不予确认。
第二,会计当期确认费用,而税法不予确认。
第三,会计当期不予确认收益,而税法当期确认收益。
第四,会计当期不予确认费用,而税法当期确认费用。
第一、四两种情况应在会计利润的基础上减去相应的收益或费用计算应纳税所得额;第二、三两种情况应在会计利润的基础上加上相应的收益或兼用计算应纳税所得额。
对会计政策变更而言,主要存在于上述第一、第二两种情况中。会计政策变更涉及会计收益或兼用发生变化的,必然影响到企业会计利润发生增减变化,但是否调整所得税,不能以企业会计利润的变动为判断标准,而应以会计政策的变更是否引起应纳税所得额发生增减变动为判断标准。如果某项会计政策变更,既使企业会计利润发生增减变动又引起应纳税所得额发生增减变化,就必须对所得税进行调整;如果某项会计政策变更,只引起企业会计利润发生增减变动,而不影响应纳税所得额,则不需要对所得税进行调整。具体可按以下原则进行判断:
第一,影响企业会计利润变化的收益和费用项目,在税法上对该部分收益和费用予以同时确认的交易或事项,通常需要调整所得税。如因会计政策变更,使企业的主营业务收入确认标准发生变化,从而引起主营业务收入发生增减变动,会计制度和税法均把主营业务收入作为利润的组成部分,在实现的当期予以确认。所以,会计政策变更使主营业务收入发生增减变动的,就需要调整所得税。
例一、某上市公司按照会计制度规定,对建造合同收入的确认认1998年起由完成合同法改为完工百分比法。假设所得税税率为33%,所得税按递延法核算,税法按完工百分比法确认收入并计算应纳税所得额。其计算过程如下:
第二,影响企业会计利润变化的收益和费用项目,在税法上对该部分收益和费用不予以确认的永久性差异,通常不需调整所得税。如企业获得的国库券利息收入,当投资企业所得税率不高于被投资企业所得税率时(此时为永久性差异),投资企业确认的投资收益,在会计上增加了会计利润,但在税法上免交所得税,不计入企业的应纳税所得额。所以因会计政策变更而引起国库券利息收入或投资收益(投资企业所得税率不高于被投资企业所得税率)发生增减变动的,不影响所得税,在计算会计政策变更累积影响数时不调整所得税。
例二、某上市公司从1995年起一直适用33%的所得税税率,所得税采用应付税款法核算。公司于1996年1月1日对华南公司投资4500万元,持股比例为30%,从1998年开始由成本法改按权益法核算。华南公司1996年和 1997年的净利润分别为1000万元和2000万元(假设华南公司除了净利润外,无其他所有者权益变动事项),该公司1997年从华南公司分回现金股利 200万元,如华南公司所得税率亦为33%。则成本法改为权益法的计算如下:
再比如,企业提取的坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备等各项准备,会计上在计提减值准备时,就作为费用或损失处理,冲减了当期损益,但税法上在计提各项准备时不确认该费用或损失。因此,因会计政策变更而引起各项损失准备发生增减变化的,虽然影响了企业的利润总额,但不影响当期应纳税所得额,则不需调整所得税。
第三,影响企业会计利润变化的收益和费用项目,在税法上对该部分收益和费用予以确认的时间性差异,通常需调整所得税。比如,当投资企业对被投资企业采用权益法核算时,投资企业所得税率高于被投资企业所得税率时(此时为时间性差异),税法上要求投资企业确认的投资收益补交所得税,这时需要调整所得税。
例三、接例二资料,假设华南公司所得税率为15%,则成本法改为权益法的计算过程如下:
1996年所得税影响额=300÷(1-15%)×(33%-15%)=63.53(万元)
1997年所得税影响额=400÷(1-15%)×(33%-15%)=84.7(万元)
再如,固定资产折旧方法因会计政策变更,而使折旧费用发生了增减变化,而固定资产折旧费用在会计上和税法上均予以确认,只是对某些固定资产在确认的时间上不同产生了时间性差异,所以,因固定资产折旧而引起的利润变化,亦应调整所得税。
例四、接例二资料,该上市公司从1995年12月30日起开始使用的某项固定资产,从1998年年初开始,由直线法改按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产的原价为8000万元、预计使用年限10年(与税法折旧年限相同,不考虑净残值)。按税法规定,该固定资产按直线法计提的折旧可以在应纳税所得额中扣除。折旧政策变更的计算如下:
1996年所得税调整额=(8000×2÷10-8000/10)×33%=264(万元)
1997年所得税调整额=[(8000-8000×2÷10)×2÷10-8000/10)×33%=158.4(万元)
会计政策的变更对所得税所产生的时间性差异和永久性差异所进行的账务处...
少计成本费用:250 000 多计所得税: 82 500 (250 000*33%)多计净利润: 167 500 (250 000-82 500)多提法定盈余公积\/公益金:16 750\/8 375 借:以前年度损益调整 250 000 贷:库存商品 250 000 借:应交税金—应交所得税 82 500 贷:以前年度损益调整 82 500 借...
这个题目为什么只调整了对所得税的影响,而不调整对净利润的影响
比如某固定资产账面原值2000,计提折旧1000,计提减值500,而计税基础为1000,那么在应付税款法下企业是不需要对计提的减值确认递延所得税的,但是在资产负债表债务法下是需要确认递延所得税的,分录应为:借:递延所得税资产 500*25 贷:留存收益 500*25 如果是其他会计政策变更,其累计影响数=(新政策...
会计政策变更的会计处理
第四步,附注说明。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得:第一步,根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;第二步,计算两种会计政策下的差异;第三步,计算差异的所得税影响金额;应说明的是,一般来说,会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动,也就是说不会涉及应交所得...
属于会计政策变更的有哪些
如某项会计政策变更,即使企业会计利润发生增减变动又引起应纳税所得额发生增减变化,就必须对所得税进行调整。如某项会计政策变更,只引起企业会计利润发生增减变动,而不影响应纳税所得额,则不需要对所得税进行调整。具体可按以下原则进行判断。
投资性房地产计量模式的变更影响所得税吗
投资性房地产计量模式的变更会影响所得税。这是因为该项会计政策变更视为从开始即采用公允价值模式计量,调整的留存收益也为税后部分(递延所得税)。但是该会计政策变更并不会影响当期所得税,因为计税基础和税法折旧未变化。
会计政策变更的核算方法
但追溯调整时如果涉及暂时性差异,则应考虑递延所得税的调整,这种情况应考虑前期所得税费用的调整。第四步,确定前期中每一期的税后差异;第五步,计算会计政策变更的累积影响数。(二)未来适用法未来适用法,是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项,或者在会计估计变更当期和未来...
什么是会计政策变更?试举两例说明
1、发出存货成本的计量,是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理。例如发出存货成本的计量是采用先进先出法,还是采用其他方法。2、长期股权投资的后续计量,是指企业取得长期股权投资后的会计处理。例如,企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法,还是采用权益法核算。3、投资性房地产的后续计量,是...
会计政策变更的影响
会计政策变更涉及会计收益或费用发生变化的,必然影响到企业会计利润发生增减变化,但是否调整所得税,不能以企业会计利润的变动为判断标准,而应以会计政策的变更是否引起应纳税所得额发生增减变动为判断标准。
会计政策变更的变更条件
(2)会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息这一情况是指,由于经济环境、客观情况的改变,使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息,已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况,在这种情况下,应改变原有会计政策,按新的会计政策进行核算,以对外提供更可靠、更相关的会计...
企业会计准则中关于会计估计变更的动因及其会计处理方法有哪些规定_百 ...
会计政策变更和前期差错更正的所得税影响,适用《企业会计准则第18号——所得税》。第八条 企业据以进行估计的基础发生了变化,或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化,可能需要对会计估计进行修订。会计估计变更的依据应当真实、可靠。会计估计变更,是指由于资产和负债的当前状况及预期经济...
磨廖曲奥: 如会计政策变更与税收规定不一致的,需调整期初未分配利润,同时调整递延所得税资产/负债
东胜区19675015640: 会计政策变更、会计差错更正对所得税影响的会计处理 - ?
磨廖曲奥: 政策变更分为国家要求变,和你自己觉得能提供更可靠更相关的信息来变,政策变更假设变更项目从3年前开始,那么你要用新的政策计算累积对损益的影响,然后减去旧政策对原项目的损益影响,得到累积影响数.乘以税率得到递延所得税资...
东胜区19675015640: 会计政策变更采用的会计处理方法. - ?
磨廖曲奥: 会计政策变更的会计处理方法:追溯调整法和未来适用法会计政策变更的会计处理方法的选择对于会计政策变更,企业应当根据具体情况分别采用不同的会计处理方法:1.企业依据法律或会计准则等行政法规、规章要求,变更会计政策. 在...
东胜区19675015640: 会计政策变更的财务处理 - ?
磨廖曲奥: 1.企业可以变更会计政策的两种情况:(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更.(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息.2.不属于会计政策变更的情况:(1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本...
东胜区19675015640: 会计政策变更形成所得税永久性差异,怎么处理?
磨廖曲奥: 会计政策一般不允许变更,如果国家会计政策变更了,形成的永久性差异,在下文件的时候就会有衔接文件规定.
东胜区19675015640: 会计政策变更的税率计算 - ?
磨廖曲奥: 会计政策变更追溯期间税率发生变化是指追溯期间采用不同税率计算所得税.由于税率变化,会计核算采取不同的处理方法.付税款法在应付税款法下,应纳所得税额是按应纳税所得额乘以当期适用的所得税税率计算的,无论是永久性差异还...
东胜区19675015640: 追溯调整法下会计政策变更的应交所得税 - ?
磨廖曲奥: 你好!公司合理避税可搜“捷税宝”——顾问免费筹划,包落地实施!会计政策变更的所得税影响既涉及到会计政策变更的会计处理,又涉及到所得税的会计处理,令不少会计人员在实际工作中感到很困难.本文假设其间所得税税率不变,对追...
东胜区19675015640: 会计政策变更怎样做分录 - ?
磨廖曲奥: 假设A公司按10%计提法定盈余公积,则调整分录为 借:交易性金融资产——成本 1000贷:短期投资 1000 借:以前年度损益调整 200(1000-800)贷:交易性金融资产——公允价值变动 200 借:递延所得税资产 50(200*25%)贷:以前年度损益调整 50 则对期初留存收益的调 借:利润分配——未分配利润 135 [(200-50)*(1-10%)]盈余公积 15 [(200-50)*10%]贷:以前年度损益调整 150(200-150) 留存收益包括未分配利润和盈余公积, 所以该会计政策变更对A公司2008年的期初留存收益的影响=200-50=150万元