企业所得税汇算清缴实习总结

我在事务所实习，但是对年报和所得税汇算清缴的区别很模糊。~

所有企业都要申报企业所得税年报，因为所得税是每季预缴年度汇缴的，但是所得税核定征收的企业不用查账，填年度报表提前申报同时核定下一年度的税率，而所得税查账征收的企业要税务师事务所出具鉴证报告才能申报年报，二者都是汇算清缴，只是时间不同。

编制企业所得税汇算清缴报告注意事项：
在实习过程中，对于企业所得税汇算清缴时最重要的就是调整其需调整的项目，调整项目分为三大类：收入类、费用类与资产类。现将工作中最容易出错的地方列出来：
（一）收入类项目调整
延迟确认会计收入。对于纳税调整，很多财税人员对收入类项目的调整关注度不及对成本、费用类项目调整的关注度。而事实上，收入类项目的调整往往金额较大，但在实际情况中，很多企业的财务报表并未通过相关机构的审计，会计收入的确认并不一定完全正确，因此，企业很容易因未及时确认会计收入而造成少计纳税收入。实际工作中，我们经常发现企业“预收账款”科目金额很大。对应合同、发货等情况，该预收账款应确认为会计收入，当然也属于纳税收入。企业汇算清缴工作中，由于延迟确认了会计收入，也忽略了该事项的纳税调整，事实上造成了少计企业应纳税所得额的结果。
实际工作中，很多企业将产品交予客户试用，并在账务上作借记“销售费用”，将自产产品用作礼品送给他人或作为职工福利，并在账务上作借记“管理费用”。上述事项，不仅属于增值税视同销售行为，而且属于企业所得税视同销售行为，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整。
（二）扣除类项目调整
准予扣除项目：工薪支出、职工福利为实发工资的14%、工会经费为实发工资的2%、职工教育经费为实发工资的2.5%、基本社保和住房公积金、公益性捐赠不超过年度利润总额的12%、利息支出：向非金融企业借款的，不超过按金融企业同期同类贷款利率；业务招待费按实际发生额的60%扣除但不超过营业收入的千分之五；广告费和业务宣传费不超过当年营业收入的15%，超过可在以后纳税年度结转扣除。
能够扣除的成本、费用首先需要满足“真实性”、“合理性”及“相关性”的要求。例如行政罚款、滞纳金就属于不能扣除的。
实际工作中，企业容易忽视的调整项目主要有：不合规票据列支成本、费用，不进行纳税调整。企业以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前年度发票”，甚至“假发票”为依据列支成本、费用，这些费用违反了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整。
列支明显不合理金额的费用不进行纳税调整。例如，一些企业列支明显不合理的私车费用列入管理费的“汽车费用”。
工资、福利费余额未用完，却依然在费用中列支，应当进行纳税调增。
（三）资产类项目调整
容易被企业忽视且应重点关注的调整事项主要有：固定资产折旧与长期待摊费用的摊销。涉及问题的思考：一般来说，被审计单位会委托同一间事务所出该年度的审计报告及所得税汇算清缴报告。这时，所得税汇算清缴报告应该根据调整后的审计报告填写。
参考：http://wenku.baidu.com/link?url=sp7x-T8MWWUtkVbw8745hZICsCM6YlcwIIcI9SxlfmwnkBoacSuXDReLLhtjpaiMeEJCSMjxDsNIPZ4BFayPeSM2gP5CZtyKV3g1hQVyqvC

不是吧,4000字只值10分啊

上海企业所得税汇算清缴政策摘要

根据2009年3月17日市注协举办的2008年度企业所得税清算有关政策辅导培训，现将常见的所得税汇算清缴涉及事项作如下摘要（主要参考文献目录见附录）

一、 国债利息收入
参考文献：
《实施条例》第八十二条
关键字：持有
仅对持有期间的国债利息作为所得税免税收入
案例：
某公司2008年3月通过二级市场购入国债110万元，其中国债本金100万元，已计利息10万元，2008年10月该国债到期，公司兑现共获取115万元，其中利息为15万元，该公司汇算清缴可以免税的国债利息收入为5万元。

二、 股息、红利等权益性投资收益
1．投资国内上市流通股不足12个月取得的投资收益免征企业所得税
参考文献：
《实施条例》第八十三条
关键字：持有不得超过12个月

2．外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策
2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。
关键字：利润分配 2008年1月1日

3．境内投资者从长期股权投资方式投资的企业取得的利润
2008年1月1日以后，被投资单位通过董事会分配的以前年度利润，投资方无需缴纳税率级差
关键字：董事会决议通过日 税率级差
案例：
被投资单位B公司，2008年1月30日通过董事会决议，分配2006年度利润50万，B公司2006年度企业所得税税率为15%，投资单位A公司于2008年度确认该笔投资收益，假设A公司2006年、2008年企业所得税税率均大于B公司，无需补缴税率差异的税额
被投资单位B公司，2007年1月30日通过董事会决议，分配2006年度利润50万，B公司2006年度企业所得税税率为15%，2008年3月B公司向A公司支付股利，投资单位A公司于收到股利的2008年度确认该笔投资收益，假设A公司2008年企业所得税税率为25%，A公司需补缴税率差异的税额50*（25-15）%=5万元。

三、 技术研发费的加计扣除
企业需先向税务机关提出申请，主管税务机关在三十个工作日内，向企业编发《企业研发项目登记信息告知书》（基本同意）或《商请政府科技部门出具鉴定意见通知书》（无法判断收入项目是否符合高新技术条件）
研发费用未形成无形资产计入当期损益的，按照研发费用的50%加计扣除
形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销
亏损企业也可以享受研发费加计扣除优惠

四、 视同销售收入
1.新税法对于视同销售收入的主要变化：自用性质的资产处置不再视同销售收入
参考文献：
国税函[2008]828号

2.视同销售收入同样可以作为主营业务收入用以计算企业可列支的交际费

五、 利息收入
利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
参考文献：《实施条例》第十八条
案例：
2008年1月31日签订的借款合同约定，为期3年的借款，3年借款利息合计50万元债务人需在2008年12月1日之前全部支付给债权人。无论截至2008年12月31日，债务人是否完全履行了利息支付，债券人均按照50万元作为利息收入来申报当年的企业所得税。
注意：债务人仍按照责任发生制的原则，08年度只能列支当年度应承担的利息。

六、 租金收入
租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现
参考文献：《实施条例》第十九条
案例：
2007年9月31日签订租赁协议，约定租赁期3年，其中07年5万元，08年15万，09年15万，2010年10万，合计45万约定2008年一次性支付。实际2008年出租方只收到租赁费25万，如果07年出租方曾确认过5万的租赁收入，2008年出租方应按照40万申报企业所得税。
注意：租赁人仍按照责任发生制的原则，08年度只能列支当年度应承担的租金15万。

七、 公益性捐赠
不超过会计利润的12%予以税前扣除
本年度列支的汶川地震捐款、奥运会捐款、世博会捐款可以全额扣除
参考文献：
新税法第九条
国发[2008]21号
财税[2003]10号
财税[2006]128号
财税[2005]180号

八、 工资薪金的扣除
与以往年度汇算清缴最大区别，强调收付实现制，汇算清缴前已支付的年末未付工资及奖金，一律不能税前扣除
国有企业仍有限制，报同级劳动保障局批准后向所属税务机关备案。
参考文献：
新税法第三十四条
国税函[2009]3号文
国税函[2009]98号文

九、 补充社会保险的扣除
税前可列支的职工住房公积金比例为，基本7%，补充8%，超过部分不得列支
缴纳补充医疗、养老保险的比例还没有定，可能为4%，请留意近期国家税务总局的文件

十、 利息支出
新税法允许非金融机构的借款，按同期金融机构利息额税前扣除
参考文献：
财税[2008]121号文

十一、 福利费余额
参考文献：
国税发[2009]2号文

十二、 广告费、业务宣传费的扣除
收入的15%税前扣除，不强调专用发票
参考文献：
《实施条例》第四十四条
关注即将出台的实施管理办法

十三、 已购置固定资产预计净残值和折旧年限的处理问题
参考文献：
国税函[2009]98号
案例：
2006年12月购置的电子设备类固定资产原值50,000元，2007年1月起按5年，残值10%直线法计提折旧，月折旧额为750元。2008年1月1日起正确的税务最大可列支的会计调整应为，
1．确认剩余折旧年限 2006年12月~2009年12月三年计算，剩余折旧年限为2年（24个月）
2．确认剩余的未折旧余额 50,000-（750*12）=41,000
3．重新确认残值 确认残值率0%
4．可税前列支的月折旧额为 41,000÷24=1708.33

十四、 其他资产税务处理
包括递延所得、以前年度福利费、教育经费余额、开办费等
参考文献：
国税函[2009]98号

附录：
文号/简称 内容
新税法 中华人民共和国新企业所得税法
实施条例 中华人民共和国企业所得税法实施条例
国税函[2008]828号 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知
国发[2008]21号 国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见
财税[2003]10号 财政部 国家税务总局 海关总署《关于第29届奥运会税收政策问题的通知》
财税[2006]128号 财政部 国家税务总局关于第29届奥运会补充税收政策的通知
财税[2005]180号 财政部 国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知
国税函[2009]98号 关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知
沪国税所[2009]20号 上海市国家税务局、地方税务局关于转发《国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知》和本市实施意见的通知
财税[2008]1号 财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知
国税发[2008]116号 企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知
沪国税所[2009]14号 上海市国税局 地税局《关于转发<国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》的通知>和本市实施意见的通知》
沪国税所[2009]19号 市局《关于做好企业研究开发费用加计扣除政策落实工作的通知》
财税〔2008〕121号 财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知
国税发[2009]2号 关于印发《特别纳税调整实施办法[试行]》的通知
国税函[2009]3号 关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知

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万盛区19543861040： 我如何编写所得税汇算清缴后的工作总结 - ？
汝详口服： 样文,请参考:) 企业所得税汇算清缴总结报告 在今年的企业所得税汇算清缴过程中,我们XX区国税局按照“转移主体、明确责任、做好服务、强化检查”的指导思想,将工作重点放在政策宣传和汇算清缴检查两方面,通过各片、组人员的大...

万盛区19543861040： 求一篇所得税汇算的心得体会,谢谢! - ？
汝详口服： 2008年3月至6月三个月期间,我在xxx工程公司实习.公司主要承担勘察,施工同时,作为事务所的实习人员,在审计过程中看到了很多的账本账册,也体会到了

万盛区19543861040： 浅谈财务人员如何做好企业所得税汇算清缴工作 - ？
汝详口服： 国家税务总局关于进一步加强企业所得税汇算清缴工作的通知税总发〔2013〕26号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:为强化企业所得税汇算清缴管理,提高企业所得税征管质量和效率,现就进一步加强企业所...

万盛区19543861040： 如何做好企业所得税汇算清缴工作 - ？
汝详口服： 一、企业所得税汇算清缴含义: 汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内,依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定,自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额,根据月度或季度预缴的所得税数额,确定该年度应补...

万盛区19543861040： 企业所得税汇算清缴怎么做? - ？
汝详口服： 申报年度帐务处理完后,汇算清缴工作简要概述如下:1、检查帐务:检查申报年度全年帐务,另据权责发生制原则,检查已发生但单证未到帐务;2、做好纳税调整工作(此处据企业实际情况处理),确定好申报年度应纳所得税;3、整理好年度所得税申报所需要的相关企业报表及相关说明资料;4、须附税务师事务所年度所得税审计报告的,年度所得税申报前做好审计报告;5、调剂好相关纳税款,做好网络申报或办税大厅申报工作,备好年度所得税申报表,附带相关企业报表及相关说明资料,报关主管税务机关.

万盛区19543861040： 在外汇投资咨询公司实习的实习报告？
汝详口服： 于2008年7月7日至7月8日在沈阳市志同税务师事务所进行我的专业实习.在这几天里,通过受理企业纳税申报,企业所得税汇算清缴的工作,结合所学财政学专业理论,使我更加系统的掌握了所学的专业知识,加强了对税务工作岗位的认知和...

万盛区19543861040： 企业所得税汇算清缴报告表怎么填 - ？
汝详口服： 是在纳税人会计利润总额的基础上,加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”(应纳税所得额),并据此计算年度应纳税额.因此,本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四个部分.1、纳税企业先按照会计核算结果填报相关收入、成本费用及利润情况2、所得税汇算清缴中税法与会计的差异,要在会计利润总额基础上通过“纳税调整增加额”和“纳税调整减少额”栏次反映3、应纳税额计算”中的项目,主要是在计算年度应纳税款基础上,减除税收优惠政策中的减免税额、抵免税额和已经预缴的税款(包括分支机构按规定预缴的税款和子公司在所在地按规定预缴的税款),得出“本年应补(退)的所得税额”.

万盛区19543861040： 企业所得税年终汇算清缴账务处理? - ？
汝详口服： 年终所得税汇算清缴,是对所得税应纳税额的调整,不是对会计帐的调整.如果不涉及补缴所得税的话,会计帐不做帐务处理.如果需要补缴所得税的话,帐务处理:(1)提取上年补缴所得税 借:以前年度损益调整 贷:应交税金--所得税 (2)结转时 借:利润分配--未分配利润 贷:以前年度损益调整 (3)补交税金时 借:应交税金--所得税

万盛区19543861040： 所得税汇算清缴报告 - ？
汝详口服： 一、你公司5月份所做的只是上一年度的汇算清缴;二、根据企业所得税法第五十五条规定:企业在年度中间终止经营活动的,应当自实际经营终止之日起六十日内,向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴.企业应当在办理注销登记前,就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税.根据以上规定,你公司还应作本年度的汇算清缴,并就清算所得依法申报交纳企业所得税.

万盛区19543861040： 企业汇算清缴报告怎么做 - ？
汝详口服： >>汇算清缴的操作流程 1、将企业7a686964616fe58685e5aeb931333366303762填写的年度企业所得税纳税申报表及附表,与企业的利润表、总账、明细账进行核对,审核帐帐、帐表; 2、针对企业纳税申报表主表中“纳税调整事项明细表”...