小企业会计准则与企业会计准则在收入确认上的主要差异

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　　《小企业会计准则》将于2013年1月1日正式实施，与现行的《企业会计准则》相比，《小企业会计准则》相对简单，并且为了减轻小企业纳税调整的工作量，《小企业会计准则》尽量与税法趋同。在收入确认方面，《小企业会计准则》与《企业会计准则》原则相同，但在个别业务的处理上存在明显差异，笔者认为，分期收款方式销售商品和资产负债表日后发生销售退回差异较大。下面是我为大家带来的小企业会计准则与企业会计准则在收入确认上的主要差异的知识，欢迎阅读。

　　一、分期收款方式销售商品

　　《小企业会计准则》第五十九条第三款规定：“销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。”

　　《企业会计准则第14号——收入》第五条规定：“……合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。”

　　在以分期收款方式销售商品方面，《小企业会计准则》与《企业会计准则》存在较大差异。

　　例1：2017年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。

　　若甲公司适用《企业会计准则》，则会计处理如下：

　　2017年1月1日销售实现时：

　　借：长期应收款 20000000

　　贷：主营业务收入 16000000

　　未实现融资收益 4000000

　　借：主营业务成本 15600000

　　贷：库存商品 15600000

　　2017年12月31日收取货款时：

　　借：银行存款 4680000

　　贷：长期应收款 4000000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 680000

　　借：未实现融资收益 1268800(根据实际利率计算得出)

　　贷：财务费用 1268800

　　‚若甲公司适用《小企业会计准则》，则会计处理如下：

　　2017年12月31日收取货款时：

　　借：银行存款 4680000

　　贷：主营业务收入 4000000

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 680000

　　借：主营业务成本 3120000

　　贷：库存商品 3120000

　　《企业所得税法实施实施条例》第二十三条规定：“以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。”因此，《企业会计准则》与税法产生了差异。在2017年，会计确认上1600万元收入，1560万元成本，冲减126.88万元财务费用;而税收上只能确认400万元收入和312万元成本;在汇算清缴时，调减收入1200万元，调增成本1248万元，调增财务费用126.88万元。

　　《小企业会计准则》与税法规定一致，无需调整。

　　二、资产负债表日后发生销售退回

　　《小企业会计准则》第六十一条规定：“小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回(不论属于本年度还是属于以前年度的销售)，应当在发生时冲减当期销售商品收入。小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。”

　　《企业会计准则第14号——收入》第九条规定：“企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。”《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》第五条规定：“企业发生的资产负债表日后调整事项，通常包括下列各项：……(三)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。”

　　例2：甲公司2017年11月8日销售一批商品给乙公司，取得收入120万元(不含税，增值税率17%)。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本100万元。2017年12月31日，该笔货款已经收到。2017年1月12日，由于产品质量问题，本批货物被退回。甲公司于2017年2月28日完成2008年所得税汇算清缴(适用税率25%)。

　　若甲公司适用《企业会计准则》，则会计处理如下：

　　2017年1月12日：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　1200000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)204000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1404000

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　1000000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　 　 1000000

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　 50000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　 50000

　　‚若甲公司适用《小企业会计准则》，则会计处理如下：

　　2017年1月12日：

　　借：主营业务收入　　　　　　　　1200000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)204000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1404000

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　1000000

　　贷：主营业务成本　　　　　　　 　1000000

　　《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的 通知 》(国税函[2008]875号)第一条第五款规定：“企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让;企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。”因此，《企业会计准则》与税法产生了差异，2017年度汇算清缴时调增收入120万元，调增成本100万元，2017年度汇算清缴时再进行反向调整。

　　《小企业会计准则》与税法规定一致，无需调整。

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那曲地区13568321070： 小企业会计准则与企业会计准则有什么区别??? - ？
乾律可还： 适用范围不同; 会计科目设置不同; 账务处理不同; 财务报告方面的不同;

那曲地区13568321070： 小企业会计准则和企业会计准则有什么区别 - ？
乾律可还： 小企业会计准则主要服务于中小企业,而企业会计准则主要服务于上市公司或者大型企业,主要是服务对象不一样,但是都是财政部制定会计准则.

那曲地区13568321070： 请问小企业会计准则与企业会计准则的相同点与不同点? - ？
乾律可还： 第企业会计准则》的小企业、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同前款所称企业集团,不得在执行《企业会计准则》的同时

那曲地区13568321070： 新颁布的《小企业会计准则》和《企业会计准则》各个会计科目的比较? - ？
乾律可还： 俺来回答:估计楼主问的是 小企业会计制度 和 新会计准则 的科目区别比较吧.小企业会计制度和企业会计制度科目近似,区别是不执行八项计提.而新会计准则和企业会计制度(小企业会计制度)的区别可谓天壤.区别很大.因为今年财...

那曲地区13568321070： 小企业会计准则和企业会计准则有什么区?小企业会计准则和企业会计准 ？
乾律可还： 《小企业会计准则》于2011年10月18日由中华人民共和国财政部以财会〔2011〕17号印发,该《准则》分总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配...

那曲地区13568321070： 年收入500万以下的一般纳税人执行小企业会计准则还是企业会计准则?？
乾律可还： 首先是否为小企业不是单单年收入500万以下来算的,还要看企业所属的行业及从业人数,一般需要企业满足年收入多少(各个行业的金额标准也不同)以下而且从业人数也在某标准以下才可以执行小企业会计准则. 其次,已经执行《企业会计准则》的小企业,不得转为执行《小企业会计准则》,这一条是硬性规定哦.你公司原来已经按企业会计准则报了,再转为小企业会计准则只怕不合适 了呵

那曲地区13568321070： 小企业会计准则和企业会计准则的区别 - ？
乾律可还： 不同方面 (一)适用范围不同 (二)会计科目设置不同 《小企业会计准则》比《企业会计准则》少设了25个一级科目. (三)账务处理不同 1.资产清查的处理不同. 2.不计提长期资产减值准备. 3.简化长期投资的核算.小企业投资的业务比较少,按重要性原则对长期股权投资采用简化了的成本法或简化的权益法核算. 4.简化了专门借款费用的核算. 5. 简化了融资租赁固定资产的计量. 6. 简化了所得税的账务处理. 7. 其他资产核算方法的简化.

那曲地区13568321070： 销售处理企业会计准则和小企业会计准则在哪些会计处理上存在差异? ？
乾律可还： 视同销售的业务实质分析 (一)对“收入”的正确理解 对视同销售行为进行正确披露,对“收入”的正确理解是解决问题的关键.近日,财政部在2006年2月颁布了新《...

那曲地区13568321070： 小企业会计准则和企业会计准则哪个好 - ？
乾律可还： 没有说哪个好 适用范围不同,会计准则比小准则广,适用大中型企业1、一般来讲除三种企业以外的“小企业或微企业”执行小企业准则,小微企业的划分见第4条..2、三种企业包括:第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、...

那曲地区13568321070： 《小企业会计准则与企业会计准则》的区别有哪些?小企业会计准 ？
乾律可还： 《小企业会计准则》与《企业会计准则》都是依据 《企业会计准则---基本准则》制定的,两者之间没有本质差别,只是 《小企业会计准则》规范的内容比较简单,尽可能...