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公司战略管理审计初探【摘要1内部审计从对务审计发展到经营审计已有较长时间,知今对公司战略管理—那些关系到公司未来的关健的长远计划、优先权安排、投资和决策等进行审计,确属公司管理的重要事项,影响到公司的生存和发
展。对公司战略管理的审计是内部审计应该最关注的环节,也是内审发展的方向。战略管理决策和战略管理是
管理职能中录重要和最高的层次,内审要体现自身在公司管理中的价值,应积极参与到高层次的管理活动中
来。
【关挂词』内部审计;公司治理;战略管理审计;战略管理评价
一、战略管理审计的背,及回顾
西方发达国家公司治理中内部审计是其重要组成部
分,一方面可以维系法人治理结构中的相互制衡关系,促进
公司内部形成上下沟通、左右协调的合力;另一方面可以确
保公司信息披露的真实性和准确性,最大限度地保护股东
权益。因此,各国在考虑如何建立有效的公司治理结构问题
时,都会涉及内部审计的建立及其在公司治理结构中的地
位问题。尽管世界各国在机构设置上存在差异,但内部审计
按隶属关系不同大体可分为三类:一类是隶属于董事会或
审计委员会;二类是隶属于总裁或总经理;三类是隶属于主
管财务的副总裁、副总经理或主审计长。从审计独立性、有
效性的角度来讲,内部审计机构的地位越高,其监督控制作
用和信息反馈作用就越能得以充分及时发挥。
已有很多学者对战略审计进行了研究。何卫东(1999)
认为战略审计是非执行董事参与公司治理的重要方式;荆
磊(20()0)研究了战略审计的必要性、基本思路、内容和应注
意的问题;韩晓梅(2002)认为,由经营审计到战略审计是西
方内部审计发展的十大趋势之一;陈良华等(2003)将公司
管理审计划分为战略管理审计、管理控制审计和业务审计
三个不同层次,并且认为战略管理审计的评价重点是最高
管理当局所关心的公司与经营环境关系和公司竟争力问
题;廖洪、陈波(2005)则对各种观点作了比较分析.综述研
究了战略审计概念、发展动因及研究视角。本文则侧重于从
战略管理方面来着手研究战略管理审计问题。
二、战略管理审计的发展分析
内部审计的发展和公司治理的要求产生了战略管理审
计的需要,战略管理审计在公司治理中的地位分析如下:
1978年纽约股票交易所正式要求美国上市公司必须在限
期内设立一个有独立董事参加的审计委员会。1999年
NYSE和纳斯达克修改了有关独立董事的规则,要求所有
美国上市公司的审计委员会至少有3名独立董事(占审计
委员会成员的2/3)组成。然而自“安然事件”以来,一连串
的大公司财务欺诈案使人们认识到现行法规对独立董事的
要求还远未达到其可能真正发挥作用的地步,于是NYSE
对独立董事提出了更高的要求,不仅要求独立董事占量事
会成员的多数,而且其下设的审计委员会、薪酬委员会和提
名委员会均需由独立董事构成。更重要的是为避免首席执
行官CEO对董事会的操纵,定期召开无管理层人士出席的
董事会会议,保证其真正独立于管理层,审计委员会成员不
得获取除董事费以外的薪酬。同时,为防止独立审计师受制
于公司管理当局,NYSE公司治理新建议规定应由审计委
员会负责聘用、解雇独立审计师并制定其业务范围和内
容。为确保董事会独立性必须对前雇员或前独立审计师担
任本公司董事实行五年的冷却期。
2002年8月1日,NYSE宣布采用根据公司治理建议
修改的新上市标准,同时接受国际内部审计师协会nA7月
19日的建议规定所有上市公司必须设置内部审计机构以
改善上市公司治理。NYSE作出上述规定肯定内部审计是
有效公司治理完整组成部分,是紧随布什签署索克斯法案
后两天。内部审计在公司治理中的作用事实上以前从来没
有被人们认识和重视,尽管自1941年llA成立起,其一直
在不断确定《行为标准》、《道德准则》并积极展示内部审计
在公司内部控制、风险防范等方面的作用,但这些大公司舞
弊事件证明内审作用并未被人们尤其是管理层和董事会所
认识,直到“世通事件”,人们认识到内审作用不可小视。内
部审计在公司治理中的作用已开始被美国各界普遍认识和
重视,在于采取的一系列措施及相关法案为内部审计在公
司治理中发挥作用提供了契机。首先,美国证券交易管理委
员会要求CEO及首席财务官CFO以个人名义对向投资者
提供信息的真实性、完整性负责,其必定要借助内部审计的
力量对信息的真实性、完整性进行检查审核,以其工作结果
为依据对信息真实性提供个人保证。其次,索克斯法案要求
上市公司公开披露内部控制报告,内部控制不仅限于为确
保财务报告真实性的内部会计控制,还包括其他类型内部
控制机制。公开披露内部控制制度及评估结果被认为是持
续保护股东及投资公众利益强有力的武器。为确保有效披
露,内部审计必须就内部控制的充分性、有效性进行持续评
估并向审计委员会报告。由于内部审计在公司治理中所处
的独特位置及其对内部控制制度持续的评估,其往往能在
问题真正暴露前发现迹象,立即向审计委员会或董事会报
告,以便及时采取措施,做到防患于未然。
哥伦比亚大学的艾贝·肖克曼教授曾经指出,公司应
该定期进行战略管理审计,以检查公司战略管理实施情况
和战略管理结构是否与公司的战略管理计划相吻合。可见
战略管理审计在公司治理中具有十分重要的作用。一个公
司的战略管理决定着公司的未来,有效的战略管理监督能
提前发现问题,并能判断公司是否处于有效的和有序的公
司治理。战略管理审计的作用主要有以下三个方面:一、
在公司发展的不同阶段,何谓公司的战略管理性资源,何谓
公司的战略管理性条件是不同的,需要通过“战略管理审
计”进行阶段性的确认,保持公司对影响公司发展的重大因
素始终保持关注。二、通过“战略管理审计”,使公司中高层
对公司的战略管理环境、战略管理条件、战略管理形势、战
略管理机会、战略管理挑战保持统一和清醒的认识,以保证
决策的正确性和贯彻的落实性。三、通过“战略管理审计”,
可以使公司中高层及时掌握公司战略管理性资源、战略管
理性条件的变动信息,并获得关于这些变动对公司战略管
理的意义的分析—是机会?还是挑战?积极采取应对措施。
三、战略管理审计的目标与内容
开展战略管理审计仅仅依靠内部审计是远远不够的,
更需要社会审计的参与,进行战略管理系统的审计。“战略
管理系统风险审计模式”并不局限于对被审计公司财务风
险的评估,而是通过一个更为广阔的视角,从源头上对被审
计公司的动态系统,包括被审计公司的战略管理及其选择
的经济策略,被审计公司同市场经济中其他利益相关者(顾
客、供应商、投资者、监管方)的联系紧密程度,以及可能威
胁到被审计公司战略管理和经济策略实现的各种可能的因
素进行审视。采纳“战略管理系统风险审计模式”,其实是采
用“自上而下式”的审计策略,可以确保注册会计师能够充
分了解被审计公司及其所在的行业,更好地服务于之后的
财务报表审计。
1.战略管理系统审计的第一个关健是分析被审计公
司的战略管理。对公司的战略管理进行审计主要包含对外
部竟争、市场份额、产品市场和顾客网络的分析,而这四个
方面的审计和分析可以集中到一个关键问题—对公司的R&D(研究和开发)战略进行分析。因为为了构筑公司的核
心竞争力和保持公司持久性的竞争优势,公司特别是高科
技公司往往积极致力于研究开发活动,这带来了研究开发
支出的激增。R&D支出的存在可以作为公司在优胜劣汰的
市场经济环境中面对同行业其他公司的外部竞争的反应性
策略,也可以看作是公司争夺市场份额、扩展和占领产品市
场至高点的重要举措,最终将带来顾客网络的荣,
为公司一项重要的无形资产、利润增加点和价值驱动的因
素(如今,国外很多公司已经将顾客网络看作是公司最重要
的无形资产之一),确保公司经营的良性运作。
2.战略管理系统审计的第二个关健是对公司经营环
境以及经营环境的主要因素(战略管理、核心能力、人力资
源和决策权距)进行审计。对该层面的审计关键是对公司的
人力资源,尤其是对管理层人员进行审计,因为战略管理最
为关键的环节正是对公司的人力资源进行战略管理,而公
司核心能力的构筑必须依赖于人力资源的能动参与,也正
是有了管理层人员的智力投人和正确的决策,才带来物质
财富的增长。知识经济下人力资源已成为公司最关键的价
值驱动因素,为此我们认为对管理层人员的审计是战略管
理系统审计的关键。此外,公司管理层人力资源计量是对其
进行审计的基础,对其计量确定了账面价值,而审计的结果
将有助于确定管理层人员的市场价值。本文认为管理层人
员计量应该采纳与生产型人力资源截然不同的计量模型和
审计方法,即期权计量和机会成本法,同时要更看重他们在
工作中的执行力度与面对危机和机会时的管理能力。
3.战略管理系统审计的第三个关健是对管理绩效、财
务持久性、资源配里效率和内部控制等公司计圣的因素进
行审计。本文认为,对这四项要素的审计归根结底可以归总
到对公司商誉的审计上去。因为商誉本身就意味着超额的
盈利能力,它是优异的管理绩效和良好的财务适应性或弹
性,以及高于同行业平均水平的资源配置效率共同作用的
结果,也是良好的内部控制环境带来公司内部运行机制“摩
擦力”减少而导致的节约。
4.在对管理层人员的人力资源、公司R&D和公司商
番进行确当审计的基袖上,关注战略管理系统审计环境下
对公司时务业绩审计是主要问题。我们认为,传统的财务审
计往往只是为了审计财务业绩而审计,而忽略了财务业绩
后面的利益因素。谁最关心公司的财务业绩?恐怕最关心财
务业绩的还是管理当局或高层管理人员。为什么?因为公司
的财务业绩往往直接关系到高层管理当局报酬的多少,所
以有理由推定,注册会计师对公司财务业绩的审计要想避
免不必要的审计诉讼,必须首先立足于对管理当局是否存
在财务欺诈和会计造假动机的判断。
四、建立科学的战略管理评价指标
战略管理审计,就是分析公司战略管理状况,分析宏观
环境状况,分析行业(含竞争对手),分析内部资源与战略
管理能力。简单介绍一下评价公司战略管理活动的两个指
标:
1.Ev^(Eeonomicv日ue^daed)即经济增加值,它是指
公司税后净营业利润与资本成本之间的差额,其计算公式
为:EVA=税后净营业利润一资本成本总额。
EVA是一个以公司经济增加值为基础的业绩考核指
标。当EVA>o时,表明公司管理者为股东创造了财富,说
明管理者的业绩良好,应当受到奖励;相反,当EVA<o时,
表明公司管理者损耗了股东的财富,说明管理者的业绩较
差,应当受到处罚。
用EVA来考核公司管理者的业绩,可以判断管理者为
司创造出来的超额财富,股东在场上下转第页
(上接第31页)得到的回报。同时用EVA来考核公司管理
者的业绩,能加强内部考核,按照EVA来激励管理者和员
工,并且可以用来评价投资方案的优劣。
2.MVA(MarketValueAdded)即市场价值增加值,它是
指公司全部资产的市场价值与股东和债权人投入的资本额
之间的差额,其计算公式为:MVA二资产的市场价值一资产
的占用量。MVA是以资产的市场价值为依据的业绩考核指
标。运用MVA衡量公司业绩的基本思路为:只有当公司的
生产经营活动能够带来价值增值时,公司的生产经营活动
才是成功有效的。因此,MVA可以用来考核公司管理者的
经营业绩。当公司的MVA>0时,公司的生产经营活动成功
有效,公司管理者应当受到奖励,而且公司的MvA值越大,
公司的生产经营活动越有成效。相反,当公司的MvA<0
时,公司的生产经营活动失败,公司管理者应当受到处罚,
而且公司的MVA值越小,公司的生产经营活动成效越差。
用MVA来考核公司管理者的业绩,可以控制公司管理
者以实现公司价值最大化为目标,迫使其放弃那些损害公
司价值但却对其自身有利的经营活动,维护股东权益与股
东的理念得到良好的贯彻。用MVA来考核公司管理者的业
绩,是一系列财务指标的综合体现,MVA是公司资本回报
率、资本成本、投人资本和增长率多个财务指标的综合体
现。
五、浅谈我国上市公司开展战略管理审计的条件
上市公司代表了一种先进的公司模式,内部审计部门
如何在上市公司治理结构中明确自身的定位,找准自己的
目标,发挥自身的优势,对于开展战略管理审计是十分关键
的。
1.建立审计委员会领导下的内部审计结构,以进一步
完善公司的制衡机制。从审计的独立性来看,内审机构的地
位越高,审计的控制作用发挥得越好;从有效性来看,内审
部门直接由公司管理最高权力机构领导,更便于内审工作
的开展。2001年1月,中国证监会发布了《上市公司治理准
则》,要求上市公司建立独立董事制度,在董事会下设立审
计委员会,并且将内部审计部分职能的管理归人了审计委
员会。国家审计署明确表示设立内部审计结构的单位,可以
根据需要设立审计委员会。审计委员会的设立将逐步成为
国内各类公司的共识。
2.内部审计应以管理和效益为目标提供控制、咨询、
评价和服务。由于内审部门是上市公司的内设机构,首先应
遵循的原则是审计定位应符合股东的利益,与公司的战略
管理目标一致,‘只有这样才能营造一个良好的内部审计环
境和发展空间,内部审计已由过去单纯的监督理念转变为
更多地关注加强管理和实现经济目标‘〕
3.开展战略管理审计还需人力资源方面的保障。现代
公司竞争是人才的竞争,对于公司的内部职能部门同样如
此。因此,开发和取得充足、优良的人力资源是内部审计战
略管理实施过程中所应采取的首要措施。当然,对内部审计
人员应引人和实施系统的教育培训机制。教育机制应致力
于确保内审人员理解和洞悉公司外部环境、内部文化等;培
训机制应有利于促进内部审计人员职业资质的提升。
在上述三项基础上,我国上市公司可以并且应该设立
战略管理审计委员会。战略管理审计委员会的职责主要是
制定战略管理绩效审计标准,监督数据库的设计,建立审计
程序。战略管理审计委员会应对公司战略管理目标、战略管
理结构和战略管理计划建立一套科学、合理的评价指标,来
撰写战略审计报告。战略管理审计的效率和效果都通过战
略审计报告来体现。该报告不仅仅需提出审计过程中发现
的问题,还应对相关责任人的履行状况予以评价,更重要的
是能提出改进措施和建议,最终目的是通过开展战略管理
审计来正确地评价和判断公司的战略管理活动,最大化地
提升公司价值。
[参考文献]
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整合审计资源整合审计资源的可行性
审计资源整合的可行性主要涉及多个关键要素,包括审计人员、审计项目、工具、信息、档案、知识技能以及项目计划。审计人员是相对固定的,而审计项目则具有一定的变动性。整合审计资源首先要从审计项目资源开始,通过审前调查对审计目标进行明确,对项目进行分类和科学安排,从而整合资源。这要求打破原有的按业务...
战略审计的方法内容
从内容上看,战略审计是对企业对影响企业全局、重大、长远的具有战略意义的决策,如企业的发展战略、技术创新战略和市场营销战略等进行审计,包括审查公司的战略地位、战略原则、财务战略层次、战略种类、战略实施和战略管理等。从过程上看,为保证战略主观设想的科学性、可行性,要对战略的制订过程进行管理...
管理层审计是什么意思
管理层审计是指由公司管理层对公司内部控制进行自我评估的一种审计方式。在管理层审计过程中,管理层需要对公司内部控制制度进行全面审核,评估其有效性和可行性,并提出改进意见,从而加强公司内部管理,确保公司运营合规与稳健。管理层审计是一种自我审计机制,其目的是使管理层更好地了解公司内部控制制度的...
[现代企业的全面预算管理审计探析] 全面预算管理的作用
有效的预算指标分解应该是基层企业在可行性论证的基础上编报出本级预算,层层上报到上级主管部门。上级主管部门在保证实现企业总预算目标的前提下,经过综合平衡逐层分解下达给各级企业。只有这样才能真正发挥预算管理的内在约束和控制作用。目前有些企业分解预算编制脱离实际,上下级之间也没有进行有效的沟通。2...
管理审计包括哪些内容
对企业而言,经营讲的是市场,管理讲的是效率。从这个意义上讲,管理审计又可以称之为效率审计。管理审计是以改善企业的管理素质和提高管理水平为目的,审查被审计事项在计划,组织,领导控制,决策等管理职能上的表现,促使被审计单位提高管理水平以提高经营活动的经济性,效率性和效果性的一项管理活动 管理...
谈企业经营管理中的风险审计
以风险为导向的审计正是从组织面临风险的角度来评判内部控制系统的设计和执行,对企业治理方案进行测评,并从影响组织目标实现的各种系统风险和非系统风险出发,就内部控制设计是否健全,关键控制点机制是否有效,控制薄弱环节,治理改进措施的可行性提出认定,评价风险管理与控制对组织目标实现的影响程度。同时,风险审计工作从...
可行性怎么理解
项目可行性研究是项目前期工作的主要内容,可行性研究通过市场分析,技术研究,经济测算,最后确定是否投资一个项目。用途 1、用于企业融资、对外招商合作的可行性研究报告 此类研究报告通常要求市场分析准确、投资方案合理、并提供竞争分析、营销计划、管理方案、技术研发等实际运作方案。2、用于国家发展和改革委...
管理审计包括哪些内容
这实质上是对计划、预算、预测和决策进行审计,如国家审计机关对财政预算编制的合理性、重大投资项目的可行性等进行的审查;会计师事务所对企业盈利预测文件的审核,内部审计组织对本企业生产经营决策和计划的科学性与经济性、经济合同的完备性进行的评价等。开展事前审计,有利于被审单位进行科学决策和管理...
审计项目计划管理内容
审计项目的计划管理是确保审计工作有序进行的关键环节。首先,审计项目计划的编制管理需注重科学性和合理性。审计机关通常采用“两下一上”的流程,即由上至下提出审计设想,下级机构编制初步计划草案,再由上层进行核定和下达。在编制过程中,通过研讨会进行可行性研究,考虑审计人员能力、审计对象和类型等...
内审干货——项目审计,怎么做?循着生命周期走!
一、构想与启动:审慎决策的起点<\/ 首先,审计需确认项目与组织目标的一致性,避免偏离核心。例如,如果目标是市场扩张,引入精细化管理方案可能并不契合,审计应审视其财务可行性。 其次,财务分析是基础,成本、利益、预算分析缺一不可,审计人员需验证财务指标分析的准确性和支持立项性。 风险分析...
浑斌波依: 公司管理图景下的新审计形式———管理根底审计(一)审计形式的演化进程———以审计关注为线索的回忆 账项根底审计、制度根底审计微风险根底审计这三种审计形式之间的转变包含了审计关注的转移与深进.在最初的账项根底审计阶段...
达坂城区13463823721: 企业战略管理的重要意义是什么? - ?
浑斌波依: 1.企业战略管理有助于企业正确评价外部环境的危机与机遇. 外部环境分析对企业非常重要,其重点是识别和评价超出某一企业控制能力的外部发展趋势和事件,从而揭示了企业所面临的主要机会和威胁,企业能够对这些因素做出进攻性或防御...
达坂城区13463823721: 战略管理会计研究的主要问题是什么? - ?
浑斌波依: 战略管理会计主要研究了以下问题: 1.战略规划管理和战略性经营投资决策 战略管理会计首先要从企业外部和内部搜集信息,提出各种可行的战略方案,供高层管理者选择,协助其制定战略目标.管理会计师应以战略的眼光提供全局性、长远...
达坂城区13463823721: 小议公司治理背景下的新审计模式?
浑斌波依:(一)审计形式的演化进程———以审计关注为线索的回忆账项根底审计、制度根底审计微风险根底审计这三种审计形式之间的转变包含了审计关注的转移与深进.在最初的账项根底审计阶段,审计师最为关注的是账表自身.随着公司范围的...
达坂城区13463823721: 事前审计的可行性分析管理上的可行性该怎么理解 ? - ?
浑斌波依: 可行性,是指利用现有资源和条件能够确保某项目标的达成. 可行性分析是指在调查的基础上,通过市场分析、技术分析、财务分析和国民经济分析,对各种投资项目的技术可行性与经济合理性进行的综合评价. 可行性分析可以分为以下几个方面: 1、成立条件; 2、建立条件; 3、运营条件; 4、经营条件; 5、实现条件; 6、案例、范例、举例分析; 7、同业前行对比; 8、人力资源配置.
达坂城区13463823721: 企业战略管理的案例分析 - ?
浑斌波依: 原发布者:管理资源吧案例分析题案例分析:百事可乐公司与可口可乐公司的竞争1886年5月名叫JohnStythPemberton的医生发明了可口可乐,它是将“可可”提取精与“可乐”提取精二者相混合而形成的一种成为“脑清剂”药的糖浆基....
达坂城区13463823721: 风险导向审计研究 - ?
浑斌波依: 摘 要:风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法,随着“宁广夏事件”、“安然事件”等国内外审计失败事件的爆发,受到行业内外人士的关注.本文就现在审计界最为热门的这一主题进行了简单的探讨...
达坂城区13463823721: 企业战略管理毕业论文题目怎么写 - ?
浑斌波依: 去百度文库,查看完整内容>内容来自用户:郭迎春企业战略管理论文题目 战略管理是企业管理过程中不可缺少的,已经成为企业管理中的重点和核心.我们在撰写企业战略管理论文时,题目的拟定起着相当重要的作用,论文题目的成功与...
达坂城区13463823721: 企业战略管理论文 - ?
浑斌波依: 原文链接:http://www.lwenwang.cn/news_list.asp?id=18532&p=1 摘 要:企业战略决策确定后,最重要的问题是如何选择企业竞争战略.《孙子兵法》提出的“不战而屈人之兵”的竞争战略模式,我们也可以将它作为重要指导思想,应用于企...