审计工作开始前应该看的三张报表

~ 所谓“三张表”，即财务部门编制的资产负债表、利润表和现金流量表。在开展审计之前，通过对“三张表”的分析，就可以大概了解该企业的情况。现就怎样看“三张表”提一点粗浅看法。

一、查看注册资本的真实性及企业的成长性

当取得资产负债表后，首先应查看该表的“所有者权益”部分。这时，可查看“股本”或“实收资本”项目的数额，并将其与企业的注册资本数额相比较。如果该项目的数额小于注册资本的数额，则说明该企业的注册资本存在不到位的现象，对此应进一步搞清资本金未到位的原因。“股本”或“实收资本”是企业承担有限责任的根本保证，对此应予以高度重视。在查看清楚企业注册资本可靠性的基础上，应进一步了解企业历史的成长性。这时，可用“所有者权益合计”除以“股本”(或“实收资本”)的数额，再用该商数除以企业自注册成立至会计报表截止日止的累计年份数，据此对企业的成长性做出初步判断，即企业成立至今净资产的年平均增长率。此外还进一步注意“资本公积”项目的数额，如果该项目的数额过大，应进一步了解“资本公积”项目的构成。因为有的企业在不具备法定资产评估条件的情况下，通过虚假评估来虚增企业净资产，借此来调整企业的资产负债率。

二、查看资产负债率和各项流动性比率，了解企业对各类债权人利益的保证程度

用“负债合计数”除以“资产总额”所求得的资产负债率。计算公式如下：

　 资产负债率＝负债总额/资产总额×100%

从中可以了解到企业对长期债权人利益的保障程度，该比率越大，表明长期债权人风险越大。一般负债率为60％为水平。

而通过计算企业的流动比率和速动比率，可以了解到企业偿还短期债务的能力。计算公式如下：

　　流动比率＝流动资产/流动负债×100%。

　　速动比率＝速动资产/流动负债×100%。

一般说来这两个比率越大，短期债权人的利益就越有保障。该比率都在l00％以上，为较高水平。但为稳妥起见，应结合对企业流动资产流动质量的分析，对这两个比率做出进一步的修改和确认，以利决策。

对各类资产性项目进行具体分析，借此对企业财务质量做出基本性判断。对此，可按照先明后暗、先易后难的顺序展开。

1. 查看企业待处理项目，具体包括“待处理流动资产净损失”、“待处理固定资产净损失”和“固定资产清理”三个项目。一般说来，在会计报表编制日，这三个项目的数额通常为零。如果它们的数额较大，则通常表明企业存在虚资产。这三个项目好比“不定时炸弹”，一旦“处理”就会影响到企业处理年度的利润水平及总资产和净资产数额。

2. 了解企业各类摊销性资产的摊销情况，借此对企业损益核算的可靠性做出推断。这类摊销性资产具体包括“固定资产”、“无形资产”、“递延资产”、“待摊费用”、“预提费用”。对此应根据企业制定的会计政策，并结合对“现金流量表”附注部分所披露的“固定资产折旧”、“无形资产及其他资产摊销”项目数额，分别与上述5个科目的年初与年末的平均余额相比较对企业摊销性资产的摊销情况做出具体的判断，借此对企业资产及损益会计核算的可靠性做出合理的推断。如果所计算出的各类摊销性资产的摊销率低于会计政策所规定的摊销率，则说明企业存在虚资产和利润，年末的5个科目金额与年初金额相比，如年末相对较大，则也说明这一点。

3. 计算企业应收账款和存货周转率，判断流动资产的流动质量。应收账款周转率反映企业应收账款在1年内的周转次数，用此去除360则反映应收账款周转1次所占用的天数。该指标越大，表明企业应收账款的变现能力越强、应收账款的质量越好。

　　应收账款周转率＝销售收入净额/平均应收款余额×100%。

　　而存货周转率则反映企业在1年内从原料采购到产成品销售实现的营业循环次数，用此去除360则反映存货形态完成1次循环所占用的天数。该指标越大，表明企业的生产周期越短、产品适销对路。

　 存货周转率＝销售成本/平均存货×100%。

　　由此可见，这两个指标反映了应收账款和存货的周转速度。通过这两个指标的分析对企业的流动比率和速动比率进行相应的修正，就可以对企业流动资产的偿还能力和变现能力做出更准确的判断，这对于企业的各类短期债权人来讲尤为重要。

采用结构百分比、分析相关项目之间关系。剖析利润表中各相关项目之间的内在勾稽关系，可以获取大量的有用决策信息。

（1）通过“销售（营业）收入”与“销售利润”相比较，可以了解到企业主营业务的毛利率，借此了解到企业的产品或劳务的技术含量和市场竞争力，当然此指标越高越好，说明产品成本、价格能站稳市场。

（2）通过“主营业务利润”与“其他业务利润”相比较，可以了解到企业的主营业务是否突出，并借此对企业未来获利能力的稳定性做出相应的判断。如果其他业务利润大于主营利润，则说明该企业未来获利能力差。

（3）通过“销售（营业）费用”、“管理费用”和“财务费用”与同期相比较，则可分别了解到企业销售部门、管理部门的工作效率以及企业融资业务的合理性，进一步挖掘企业降低“经营费用”、“管理费用”、“财务费用”的潜力、提高其工作效率，并对企业的融资行为做出审慎安排。

（4）通过“营业利润”、“投资收益”、“补贴收入”、“营业外收入”，“营业外支出”与“利润总额”相比较，可以对企业获利能力的稳定性及可靠性做出基本性判断。在企业的“营业利润”占“利润总额”的比重较大时，企业的获利能力才较稳定、’可靠；而“投资收益”反映的是建立在资本运营前提下的产业或产品结构的调整情况及其相应的获利能力。另外，通过查看企业的“补贴收入”、“营业外收入”、“营业外支出”及会计报表附注就可以了解有关通过政府补贴或关联交易的方式提高利润水平的情况，并应予以相应的关注。

三、阅读“现金流量表”，了解企业的相关现金流量的信息

现金流量对企业至关重要，它是企业顺畅运行，获取竞争力的根本保证。通过阅读“现金流量表”了解到企业的现金流量的详细情况。

1. 现金流量净增加值

该指标表明本会计年度现金流入与流出相抵结果，正数表明本期现金流入大于流出；负数表明现金流出大于流入，一般说来，正数表明企业的现金流量状况在改善。

2. 经营活动产生的现金流量净额

该指标表明企业经营活动获取现金流量的能力，一般说来，在正常情况下企业的现金流入量主要应依靠经营活动来获取。通过该指标与“净利润”指标相比较，可以了解到企业净利润的现金含量，而净利润的现金含量则是企业市场竞争力的根本体现。如果企业的净利润大大高于“经营活动产生的现金流量净额”，则说明企业利润的含金量不高，存在大量的赊销行为及未来的应收账款风险，同时某种程度上存在着利润操纵之嫌。在了解该指标的过程中，还可以了解到企业相关税费的缴纳情况。

3. 投资活动产生的现金流量净额

该指标反映企业固定资产投资及权益性、债权性投资业务的现金流量情况，其现金流出会对企业未来的市场．竞争力产生影响。数额较大时，应引起我们的注意，对相关投资行为的可行性以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度做相应的了解。

4. 筹资活动产生的现金流量净额

一般说来，该指标反映企业从银行及证券市场的筹资能力，在该指标形成过程中，会反映企业偿还银行借款本、息及支付股利的现金流出情况，而这正是企业筹资信誉的根本体现。当本期的该类现金流入量过大时，往往会对以后会计期间的现金流量及资金成本产生一定的压力。对此应关注企业的筹资目的及实际履行情况。如果本期借入的银行借款大部分用来偿还银行借款本、息，则说明企业前期银行借款使用效益不佳，存在“倒货”现象。

5. 现金流量表附注

该部份虽名为“附注”，但其所提供的信息却非常重要，通过该部份的相关项目与其他报表相关项目之间的核对，可对企业所制定的固定资产折旧、无形资产摊销、坏帐准备计提、待摊费用的摊销等会计政策执行情况做出相应的推断，对企业会计核算及会计信息披露的质量做出相应的判断。同时，通过观察“处置固定资产、无形资产和其他资产的损失（减收益）”项目来了解企业的非正常损益的发生情况及其对企业利润水平的影响情况。而通过“投资损失（收益）与主表中”分得股利或利润所收到的现金“、取得债券利息收入报所收到的现金”的比较，可对企业投资收益的现金含量做出分析和判断。

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