2017税务师《税法一》要点：应纳税额的一般计算

~

　　大家做好准备迎接考试了吗?税务师考试栏目诚意整理“2017税务师《税法一》要点：应纳税额的一般计算”，欢迎广大考生前来学习。

　　应纳税额的一般计算

　　一、实行从量定额计税依据及应纳税额的计算

　　应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额

　　其中，销售数量是指应税消费品的数量，具体为：

　　销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量;

　　自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量;

　　委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量;

　　进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

　　目前我国对啤酒、黄酒、成品油等采用从量定额征收办法

　　二、实行从价定率计征办法的计税依据及应纳税额的计算

　　应纳税额=应税消费品的销售额×比例税率

　　【注】

　　消费税应税销售额与增值税应税销售额是一致的，都是以含消费税而不含增值税的销售额为计税基数。

　　销售额的确定包括以下内容：

　　1、应税销售行为：

　　(1)有偿转让应税消费品所有权的行为

　　①纳税人用应税消费品换取生产资料和消费资料。

　　②用应税消费品支付代扣手续费或销售回扣。

　　③在销售数量之外另付给购货方或中间人作为奖励和报酬的应税消费品。

　　(2)纳税人自产自用的应税消费品用于其他方面

　　如用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈

　　赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等。

　　(3)委托加工的应税消费品

　　【注】委托加工收回的应税消费品直接出售的，不再征收消费税。

　　2、销售额的确定

　　应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。不包括向购买方收取的增值税税额，如果价款是含增值税的需要换算，其换算公式如下：

　　应税消费品的销售额=[含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)]

　　【注】

　　(1).应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

　　(2).包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

　　(3)对既作价随同应税消费品销售的，又另外收取押金的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

　　(4).对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。

　　(5)啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金

　　(6)白酒生产企业向商业销售单位收取“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，并入白酒的销售额中缴纳消费税。

　　(7)对于啤酒生产企业销售的啤酒，不得以向其关联企业的啤酒销售公司销售的价格作为确定消费税税额的标准，而应当以其关联企业的啤酒销售公司对外销售价格(含包装物及包装物押金)作为确定消费税税额的标准，并依此确定该啤酒消费税单位税额。

　　(8)纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算当天或者当月1日的国家外汇牌价。

　　三、实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法

　　卷烟、 白酒实行此种方法

　　应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率

　　四、计税依据的若干特殊规定

　　(一)卷烟最低计税价格的核定

　　应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。

　　1、卷烟的计税价格由国家税务总局核定

　　消费税的计税价格的核定公式：

　　某牌号规格卷烟消费税计税价格=零售价格÷(1+45%)

　　其中，45%是指卷烟流通环节的平均费用率和平均利润率。

　　2、不进入烟草交易会，没有调拨价格的卷烟，消费税计税价格由省国家税务局按照下列公式核定：

　　某牌号规格卷烟计税价格=该牌号卷烟市场零售价÷(1+35%)

　　3、实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税;反之按计税价格或核定价格征税。

　　1.白酒消费税最低计税价格核定范围

　　(1)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税)70%以下，税务机关应核定消费税最低计税价格。

　　(2)白酒消费税最低计税价格由白酒生产企业自行申报，税务机关核定。

　　主管税务机关应将白酒生产企业申报的销售给销售单位的消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下，年销售额1000万元以上的各种白酒，按照规定的式样及要求，在规定的时限内逐级上报至国家税务总局，国家税务总局选择其中部分白酒核定消费税最低计税价格，其他需要核定消费税最低计税价格的白酒，由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局核定。

　　2.白酒消费税最低计税价格核定标准

　　(1)白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下，税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。

　　(2)国家税务总局选择核定消费税计税价格的白酒，核定比例统一确定为60%。计税公式：

　　当月该品牌、规格白酒消费税计税价格

　　=该品牌、规格白酒销售单位上月平均销售价格×核定比例

　　(3)已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按照实际销售价格申报纳税;实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。(孰高原则)

　　(4)已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上涨或下降幅度在20%(含)以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。

　　(5)白酒生产企业未按照规定上报销售单位销售价格的，主管国家税务局应按照销售单位销售价格征收消费税。

　　(三)自设非独立核算门市部计税的规定

　　纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税。

　　(四)应税消费品用于其他方面的规定

　　纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。(补：对于增值税应以“平均价格”作为计税依据。)

　　(五)当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税，采用按照当期应纳消费税的数额申报抵扣，不足抵扣部分结转下一期申报抵扣。

　　(六)计税价格的核定权限--【2012新增】

　　1.卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案。

　　2.其他征税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定。

　　3.进口的应税消费品的计税价格由海关核定。

---

凌云县17556547241： 税务师的课程有哪几门 - ？
之房葡萄： 税务师考试要考五门,分别为《税法一》、《税法二》、《涉税服务实务》、《涉税服务相关法律》、《财务与会计》.

凌云县17556547241： 税务师考试2017年税法一讲的是啥税种 - ？
之房葡萄： 主要有增值税,消费税,城建税,附加费(教育,地方教育),资源税,车辆购置税,关税等.重点在增值税,消费税.

凌云县17556547241： 2017 年 CPA 《税法》考试有哪些可以分享的技巧 - ？
之房葡萄： 税法1.重点章节 税法的重点章节是几个大税,包括增值税、消费税、营业税、个人所得税和企业所得税.2.学习攻略 和学习财管一样,学习税法也没什么捷径,唯手熟尔.同学们只要多做练习,就能不断地加深对知识点的记忆,不断地提高自己的做题水平.税法有很多细枝末节的知识点,比如税收优惠中的很多特殊规定.同学们在复习时无需掌握所有细节的知识点.通过做题,同学们能够发现税法的重要知识点,熟练掌握这部分知识点足矣,毕竟考试考的主要还是重要知识点.

凌云县17556547241： 2017年税务师考试哪些税率要背 - ？
之房葡萄： 税法一:税法一科目考试难度较大,考试特点是考核比较全面,几乎每章在考试中都会出题,但并不是所有内容在考试时平分秋色,而是根据各个税种在现实生活中的应用情况有所侧重,考试重点突出.较多的一章考40分以上(比如增值税),...

凌云县17556547241： 税务师考试都是客观题吗,税务师考试都是客观题吗帖子 - ？
之房葡萄： 税务师考试的科目多,题型变化却不大,除《涉税服务实务》外其他四科主要分值都集中在客观题部分.具体为:《税法一》和《税法二》考查的形式(题型和分值)相同,总分140分,及格分数为84分;其中单选40分,多选44分;计算题32...

凌云县17556547241： 注册税务师考试科目中《税法一》、《税法二》考核内容有何区别? - ？
之房葡萄： 《税法一》侧重流转税,包括增值税,消费税,营业税,以及关税.其他的都在《税法二》中,包括所得税等

凌云县17556547241： 税务师考试科目哪门最容易 - ？
之房葡萄： 《涉税服务实务》被众多考生认为是税务师五科考试中最难的一门.与它的名字一样,考试重点考查的是考生的实务操作能力和综合运用能力,这对于还没有参加相关工作岗位的考生来说无疑是一项致命弱点.

凌云县17556547241： 2017年税务师各科目有哪些考试题型 - ？
之房葡萄： 税务师考试设5个科目,具体是:《税法(一)》、 《税法(二)》、《涉税服务实务》、《涉税服务相关法律》和《财务与会计》5个科目,考试内容与原注册税务师资格考试内容相同.税务师职业资格考试题型与原注册税务师考试题型基本一致,各科满分140分.(一)《税法(一)》、《税法(二)》、《财务与会计》题型:单项选择题、多项选择题、计算题、综合分析题;(二)《涉税服务相关法律》题型:单项选择题、多项选择题、综合分析题;(三)《涉税服务实务》题型:单项选择题、多项选择题、简答题、综合分析题.简答题、综合题为主观题,应考人员需要在计算机上输入文字.为照顾50周岁以上的应考人员,允许自愿选择答题方式.希望可以帮到您.

凌云县17556547241： 税务师考试都有哪些科目? - ？
之房葡萄： 同学你好,很高兴为您解答!现行注册税务师考试共考五个科目:《税法(一)》、《税法(二)》、《税务代理实务》、《财务与会计》、《税收相关法律》.考试均采用闭卷笔试的办法.《税法(一)》、《税法(二)》、《财务与会计》、《税收相关法律》均为客观题,题型为单项选择题、多项选择题、计算题和综合分析题;《税务代理实务》为主观题、客观题相结合的形式,客观题题型为单项选择题、多项选择题,主观题为简答题和综合分析题.希望我的回答能帮助您解决问题,如您满意,请采纳为最佳答案哟! 再次感谢您的提问更多财会问题欢迎提交给高顿企业知道.高顿祝您生活愉快!

凌云县17556547241： 注册税务师的考试难度有多大? - ？
之房葡萄： 对于税务师考试,只要肯努力下功夫不会很难通过. 如果是精力和时间有限的考生,可以借助网课等手段来提高学习效率. 如果选择考证书,就要付出行动哟,加油.